Вопрос: К прямым или косвенным расходам относятся отчисления страховых взносов, перечисляемые организацией в ПФР? ("Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2003 г.)

К прямым или косвенным расходам относятся отчисления страховых взносов, перечисляемые организацией в ПФР?

Пунктом 1 ст.318 НК РФ (с последующими изменениями и дополнениями) определен перечень расходов на производство и реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам. Данный перечень является исчерпывающим. К прямым расходам относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Несмотря на то что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01 г. N 167-ФЗ (в ред. от 31.12.02 г.) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ, назначение ЕСН и страховых взносов различно.

Статья 1 Закона N 167-ФЗ устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования. Сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд (ФСС РФ и фонды ОМС). При этом самостоятельно исчисляются и уплачиваются в бюджет ПФР (исходя из установленных тарифов) страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

Связь между этими платежами состоит в том, что сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п.16 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Таким образом, суммы исчисленных в соответствии с Законом N 167-ФЗ страховых взносов не включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 июня 2003 г.

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2003 г.