Порядок расчета таможенной стоимости (А.А. Гиблов, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2003 г.)

Порядок расчета таможенной стоимости

Цена сделки используется для определения таможенной стоимости товара, исходя из которой будут начислены пошлины и налоги. Порядок ее определения указан в ст.19 Закона Российской Федерации от 21.05.93 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Действительно, кроме цены самого товара, пересекающего границу России, в цену сделки включается большое количество дополнительных компонентов:

расходы по доставке, погрузке, выгрузке и перевозке товаров, страховая сумма;

соответствующая часть стоимости товаров, работ и услуг, которые покупатель прямо или косвенно бесплатно или по сниженной цене предоставил продавцу в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров;

часть прямого или косвенного дохода от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Данный перечень является закрытым, и монтажные работы в нем не значатся. Порядок учета таких работ при расчете таможенных платежей установлен только в инструкциях и приказах ГТК России.

Для того чтобы правильно рассчитать таможенные платежи при импорте оборудования, монтаж которого по условиям контракта будет производить продавец, в соответствии с указаниями ГТК России необходимо сделать следующее.

Во-первых, при ввозе оборудования (выпуск для свободного обращения) в его таможенную стоимость включается стоимость предстоящих монтажных работ. При этом в таможенной декларации будет сделана запись о том, что она является условной, и указан срок, до которого она будет действовать. Это установлено в п.1.3 Положения о порядке и условиях заявления таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденного приказом ГТК России от 5.01.94 г. N 1 (с изм. по состоянию на 23.05.02 г.).

Во-вторых, чтобы импортер смог получить оборудование в свое пользование, он должен предоставить таможенные гарантии. Для этого ему потребуется или заложить полученный товар, или представить банковскую гарантию, или поместить депозит на счета таможни в казначействе, или произвести авансовые платежи с условно определенной стоимости. Реестр банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами, установлен в приказе ГТК России от 4.02.03 г. N 93.

В-третьих, сумма монтажных работ должна быть выделена в счете-фактуре и предусмотрена в контракте. В противном случае таможенники не уменьшат таможенную стоимость и взыщут пошлины и налоги с максимально возможной стоимости оборудования.

В-четвертых, чтобы получить вычет, надо представить в таможню платежные документы об оплате работ: копию платежного поручения с отметкой банка и выписку из лицевого счета, заверенную руководителем и главным бухгалтером. Об этом сказано в п.2 письма ГТК России от 19.04.94 г. N 01-13/4234. Срок, на который таможенники предоставят отсрочку для подтверждения таможенной стоимости, не может превышать 60 дней.

Если фирма сможет вовремя представить таможне все необходимые документы, то будет заполнена окончательная декларация таможенной стоимости, определены подлежащие уплате пошлины и налоги, и она сможет рассчитаться с бюджетом. После этого импортер вправе распорядиться деньгами, излишне внесенными на депозит или уплаченными в виде аванса.

Пример. ООО импортирует оборудование для металлообработки. В контракте предусмотрен монтаж закупленного оборудования продавцом. Стоимость самого оборудования - 500 000 долл. США, стоимость монтажа - 50 000 долл.

Стоимость работ по монтажу выделена в счете-фактуре отдельно. На момент оформления таможенной декларации курс доллара составлял 31,80 руб./долл. Ставка ввозной таможенной пошлины - 10%; ставка НДС - 20%.

Таким образом, в условной оценке таможенная стоимость оборудования составила 17 490 000 руб. [(500 000 долл. + 50 000 долл.) х 31,80 руб./долл.].

Фирме начислили:

таможенную пошлину (17 490 000 руб. х 10% = 1 749 000 руб.);

таможенный сбор в рублях (17 490 000 руб. х 0,1% = 17 490 руб.);

таможенный сбор в валюте (17 490 000 руб. х 0,05% = 8745 руб.);

в том числе НДС [(17 490 000 руб. + 1 749 000 руб.) х 20% = 3 847 800 руб.].

ООО поместило депозит на счет таможни в казначействе в размере 5 623 035 руб. (1 749 000 руб. + 17 490 руб. + 8745 руб. + 3 847 800 руб.).

В бухгалтерском учете организации была сделана запись:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с таможней по импорту", Кредит 51 - 5 623 035 руб. - отражено помещение денег на депозит.

По истечении месяца фирма предъявила таможенникам документы об оплате монтажных работ.

Окончательная таможенная стоимость товара равна 15 900 000 руб. (500 000 долл. х 31,80 руб./долл.).

Фирме надо заплатить:

таможенную пошлину (15 900 000 руб. х 10% = 1 590 000 руб.);

таможенный сбор в рублях (15 900 000 руб. х 0,1%=15 900 руб.);

таможенный сбор в валюте (15 900 000 руб. х 0,05% = 7950 руб.);

в том числе НДС [(15 900 000 руб. + 1 590 000 руб.) х 20% = 3 498 000 руб.].

Задолженность фирмы перед таможней была уменьшена на 511 185 руб. (5 623 035 руб. - 5 111 850 руб.).

В бухгалтерском учете были произведены записи:

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенная пошлина" - 1 590 000 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенную пошлину,

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенный сбор в рублях" - 15 900 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенный сбор в рублях,

Дебет 08, Кредит 76, субсчет "Таможенный сбор в валюте" - 7950 руб. - стоимость оборудования увеличена на таможенный сбор в валюте,

Дебет 19, Кредит 68, субсчет "НДС" - 3 498 000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС,

Дебет 76, субсчета "Таможенная пошлина", "Таможенный сбор в рублях", "Таможенный сбор в валюте", 68, субсчет "НДС", кредит 76, субсчет "Расчеты с таможней по импорту",- 5 111 850 руб. - зачтен в счет уплаты таможенных платежей депозит организации.

Остаток депозита фирма вправе использовать для других расчетов с таможней или вернуть на расчетный счет. Средства, которые организации помещают на счета таможни для оплаты предстоящих платежей, они могут использовать в любое время независимо от давности этого события. Некоторые таможенники на местах автоматически списывали деньги с лицевых счетов своих клиентов по истечении трех лет, ссылаясь на ст.78 НК РФ. Однако ГТК России объяснил, что эти деньги принадлежат организациям, а не бюджету или таможне. Поэтому, пока они не пошли на оплату таможенных платежей, фирмы могут распоряжаться ими по своему усмотрению. Положения НК РФ применяться здесь не могут.

Если фирма не смогла уплатить таможенные платежи, то таможенники могут взыскать их в бесспорном порядке (например, за счет денежных средств на счетах в банке или за счет имущества). Но при этом они должны строго следовать положениям ст.46 и 48 НК РФ. Если таможенники нарушат указанные положения Кодекса, то любая организация, чьи интересы были нарушены, может обжаловать действия таможенников в вышестоящие инстанции. Сделать это надо в течение трех месяцев после того, как таможенники нарушат права организации - такой срок установлен в ст.408 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Таможенники будут рассматривать поступившую жалобу в течение одного месяца (в исключительных случаях этот срок может быть увеличен еще на два месяца). По результатам рассмотрения жалобы таможенники могут принять решение, которое окажется хуже, чем первоначальное. На это прямо указано в ст.415 Таможенного кодекса Российской Федерации. Поэтому, если нет полной уверенности в успехе, одновременно с апелляцией в вышестоящую таможню нужно подать иск в суд. При этом придется заплатить 1000 руб. государственной пошлины, но зато на основании ст.90 и 91 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по заявлению организации суд может приостановить действие решения таможни. А подача жалобы в вышестоящий таможенный орган этого не предусматривает. Об этом сказано в ст.412 Таможенного кодекса Российской Федерации.

А.А. Гиблов,

бухгалтер группы компаний

"Восточный Экспресс"

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2003 г.