Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененный доход? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2003 г.)

Каков порядок отражения в бухгалтерском учете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого налога на вмененный доход?

Из вопроса можно предположить, что организация является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Организация, являющаяся плательщиком ЕНВД, должна вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и другими нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, расходы организации на уплату страховых взносов в ПФ РФ являются расходами по обычным видам деятельности (п.8 ПБУ 10/99). Поэтому в бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается проводкой:

Дебет 20 (25, 26, другие счета учета затрат) Кредит 69.

Порядок отражения в бухгалтерском учете суммы единого налога на вмененный доход законодательством не определен.

На наш взгляд, в этом вопросе следует исходить из того, что этот налог является налогом на доход. Поэтому в бухгалтерском учете начисление ЕНВД должно отражаться за счет того же источника, что и начисление налога на прибыль, т.е. по дебету счета 99.

При этом нужно учитывать, что в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на 50%). В бухгалтерском учете должна отражаться уже та сумма ЕНВД, которая подлежит уплате в бюджет (т.е. сумма ЕНВД, уменьшенная на сумму страховых взносов в ПФ РФ).

Например, по итогам I квартала 2003 г. сумма ЕНВД составила 20 000 руб. Сумма страховых взносов в ПФ РФ, уплаченных за I квартал 2003 г., - 14 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов в пределах 50% от суммы налога, т.е. на 10 000 руб. (20 000 руб.: 2 = 10 000 руб.).

Таким образом, сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала, составит 10 000 руб.

Эта сумма и будет отражена в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68

- 10 000 руб. - начислена сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

Т. Крутякова

1 июня 2003 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 6, июнь 2003 г.