Вопрос: На балансе предприятия имеется общежитие, в котором живут его работники и водители из других организаций, приехавшие за продукцией предприятия. Можно ли учесть убыток по общежитию в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Какие условия для этого необходимо выполнить? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2003 г.)

На балансе предприятия имеется общежитие, в котором живут его работники и водители из других организаций, приехавшие за продукцией предприятия. Можно ли учесть убыток по общежитию в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Какие условия для этого необходимо выполнить?

Общежитие является объектом обслуживающих производств. Соответственно убыток от реализации услуг, оказанных общежитием, выделяется отдельно.

В то же время Налоговый кодекс предоставляет организациям возможность учесть этот убыток для уменьшения налоговой базы, полученной от основной деятельности. Условия, выполнение которых позволит учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода, определены в ст.275.1 НК РФ. По сути, они сводятся к тому, что условия деятельности обслуживающих производств и хозяйств должны быть сравнимы с условиями деятельности специализированных организаций, использующих аналогичные объекты и для которых эта деятельность является основной, а именно:

если стоимость услуг, оказываемых обслуживающими производствами и хозяйствами, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

если расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;

если условия оказания услуг существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями.

При этом необходимо единовременное выполнение всех условий. Если хотя бы одно из них не выполнено, убыток нельзя будет списать на уменьшение доходов от основной деятельности. Однако никаких других положений, раскрывающих установленные требования в главе 25 НК РФ, не содержится. Отдельные разъяснения приведены в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ.

Во-первых, в них дано определение специализированных организаций, под которыми следует понимать организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере и т.п.

Во-вторых, в Методических рекомендациях уточнено, что сравнение производится по каждой услуге, оказываемой при использовании объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В-третьих, указано, что возможности выбора специализированных организаций, с которыми можно произвести сравнение, не ограничены. У вашей организации имеется общежитие. Такие же услуги оказывают гостиницы. Поэтому следует выбрать из числа гостиниц, созданных специально для оказания услуг населению, которая производит тот же спектр услуг и на том же уровне. Затем сопоставляются стоимость услуг, оказываемых общежитием, и сложившиеся расходы на его обслуживание со стоимостью аналогичных услуг и расходами на содержание гостиницы. Но если стоимость услуг можно сравнить на основе прейскуранта цен на услуги, то в отношении сравнения расходов возникает множество вопросов: по каким показателям его проводить, как их рассчитать и, главное, как получить эти данные и какими документами их подтвердить.

Таким образом, при сравнении условий деятельности обслуживающего подразделения и специализированной организации возникают организационные трудности.

Однако главная проблема сравнения заключается в другом. Установленные требования являются довольно жесткими, и их трудно выполнить. Обслуживающие производства и хозяйства работают, как правило, в другом режиме, чем специализированные организации, выполняющие аналогичные работы и услуги для населения. Кроме того, на услуги обслуживающих подразделений для работников организации устанавливаются более низкие цены, а то и вовсе услуги оказываются бесплатно. А это означает, что уже два из трех условий (сопоставимость по условиям оказания услуг и по их стоимости) трудно выполнить. Не говоря уже о третьем - сопоставимости по расходам на содержание.

Кроме того, в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ предусмотрено, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно, то есть для того чтобы учесть убыток в уменьшение доходов отчетного периода, условия признания убытка должны быть выполнены по всем убыточным подразделениям. Поэтому если у вашей организации кроме общежития имеются другие убыточные подразделения, использующие объекты обслуживающих производств, то даже в случае, когда условия оказания услуг общежитием позволят учесть убыток для целей налогообложения, он может быть не признан, если по другим производствам не будет подтверждено соответствие необходимым условиям.

Однако, по мнению автора, вывод о том, что не может быть признан убыток по отдельному подразделению, а необходимо, чтобы все подразделения работали на условиях, принятых в специализированных организациях, однозначно из положений ст.275 НК РФ не следует. Возможно, судебной практикой будет доказано, что в Методических рекомендациях требования к признанию убытка завышены.

В случае когда организация, в состав которой входят обслуживающие производства и хозяйства, не может выполнить всех вышеперечисленных условий, она вправе полученный убыток перенести на срок, не превышающий десять лет. При этом на его погашение может быть направлена только прибыль от осуществления указанных видов деятельности. То есть убыток может быть уменьшен только за счет прибыли, полученной от обслуживающих производств в последующие годы.

Обращаем внимание, что во всех случаях при определении убытка и доходы, и расходы по общежитию должны быть определены в соответствии с главой 25 НК РФ.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2003 г.