Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с благоустройством территории? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2003 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с благоустройством территории?

Определение понятия "благоустройство территорий" отсутствует в действующем законодательстве. Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей бухгалтерского и налогового законодательства. По нашему мнению, под расходами на благоустройство следует понимать расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относятся: устройство дорожек, скамеек, беседок, фонтанов и водоемов, посадка деревьев и кустарников, устройство газонов и т.п.

Бухгалтерский учет. Расходы на благоустройство территории могут быть как текущими, так и капитальными. Раздельный учет текущих затрат и затрат, связанных с капитальными вложениями, является одним из основных принципов бухгалтерского учета, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение).

Объекты благоустройства территории стоимостью свыше 10 000 руб. и сроком использования более 12 месяцев являются капитальными вложениями. Бухгалтерский учет затрат, связанных с названными объектами, ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", законченные работы по благоустройству территории, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав ОС и отражаются на счете 01. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п.46 Положения).

Согласно п.17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" по объектам внешнего благоустройства амортизация в общем порядке не начисляется, проводится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования объектов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов движение сумм износа по объектам внешнего благоустройства учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Специальный порядок учета текущих затрат на благоустройство территории не определен бухгалтерским законодательством. Следовательно, такие расходы должны быть включены в состав прочих внереализационных расходов и учтены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Считаем, что для целей бухгалтерского учета текущие расходы участвуют в формировании финансового результата, поскольку иное не установлено.

Налоговый учет. В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. С точки зрения общего определения понятия расходов для целей налогообложения расходы на благоустройство территории организации должны приниматься в целях налогообложения. Однако согласно подп.4 п.2 ст.256 НК РФ объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации, следовательно, в целях налогообложения прибыли расходы на их создание (приобретение) в себестоимость не включаются.

В отношении текущих расходов на благоустройство территории ст.270 НК РФ не устанавливает прямого запрета на их включение в состав затрат. Тем не менее полагаем, что вышеуказанная норма ст.256 НК РФ будет являться основополагающей в правоприменительной практике в отношении такого рода затрат, как не связанных с коммерческой деятельностью организации. Учитывая, что доказать обратное весьма затруднительно, считаем целесообразным не учитывать такие расходы при налогообложении прибыли организации.

В. Акимова,

ст. юрист юридической фирмы

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 23, июнь 2003 г.