Исчисление налога на прибыль по бухгалтерским данным в организациях общественного питания и торговли (Л.Д. Ганшина, Т.В. Шубина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2003 г.)

Исчисление налога на прибыль по бухгалтерским данным
в организациях общественного питания и торговли

С вступлением в силу главы 25 НК РФ у бухгалтеров появилось много дополнительных проблем, поскольку большинство руководителей обязанности по ведению налогового учета возложили именно на них. Трудности ведения налогового учета во многом обусловлены первоначальной позицией МНС России, не допускавшей даже мысли о возможности существования какой-либо связи между бухгалтерским и налоговым учетом. Такой подход к налоговому учету грозил бухгалтерам огромными трудозатратами и, что самое неприятное, двойной работой. В бухгалтерской среде возникли сомнения относительно целесообразности ведения бухгалтерского учета при наличии налогового. К счастью, опала бухгалтерского учета длилась недолго. Изменения, внесенные в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, несколько смягчили непримиримую позицию МНС России в отношении использования данных бухгалтерского учета для исчисления налога на прибыль. Принятие же Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, связало балансовую и налогооблагаемую прибыль в единое целое. Начиная с отчетности за 2003 г., придется вспомнить способ корректировок бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, используемый до принятия главы 25 НК РФ. Таким образом, круг замкнулся: от чего ушли, к тому и пришли.

Авторы данной статьи с самого начала не пошли на поводу у МНС России и приступили к решению вопроса максимально возможного использования данных бухгалтерского учета в налоговом учете с целью минимизации трудозатрат по их ведению. И если в начале 2002 г. это было революционно, то в начале 2003 г. стало закономерно. Пути решения обозначенной проблемы рассмотрим на примере коммерческой организации, ведущей два вида деятельности: общественное питание (ресторан) и розничную торговлю (бар).

Конечно, дать однозначные рекомендации бухгалтерам организаций абсолютно всех видов деятельности невозможно, но думается, что в этой публикации они найдут полезную для себя информацию.

Роль учетной политики
в учетной системе организации

Как театр начинается с вешалки, так бухгалтерский и налоговый учет организации начинается с ее учетной политики.

Вплоть до 1 января 2002 г. под учетной политикой организации понималась принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета учетная политика имела статус внутреннего нормативного документа. Надо признать, что уже тогда учетная политика имела налоговое значение. Напомним, что исчисление налога на прибыль организации до принятия главы 25 НК РФ регламентировалось Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций", согласно ст.8 которого сумма налога определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно, в соответствии с названным Законом. Во исполнение этого Закона было принято Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", ныне утратившее силу. С принятием главы 25 НК РФ налоговый аспект учетной политики стал более значимым. Некоторые авторы полагают, что существуют две учетных политики: учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения. В действительности же налоговый аспект учетной политики был просто усилен жесткими требованиями главы 25 НК РФ, в результате чего стал превалировать над бухгалтерским.

Итак, учетная политика должна отвечать целям как бухгалтерского, так и налогового учета и обеспечивать максимальное использование данных бухгалтерского учета для формирования налоговых регистров. Это возможно только в том случае, если бухгалтер понимает то общее, что объединяет оба вида учета, и способен свести к минимуму то, что разъединяет их.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Помимо названного Закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, бухгалтерский учет регулируется другими федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют внутренний нормативный документ - учетную политику - исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.

Все аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского учета регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Порядок принятия и содержание учетной политики изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете". При принятии учетной политики утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

Законом установлены жесткие требования к оформлению реквизитов первичных бухгалтерских документов, без которых они не могут приниматься к учету. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Упорядоченность информации в бухгалтерском учете достигается с помощью группировки экономической информации на синтетических счетах бухгалтерского учета, используемых на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Данный документ является одним из главных в системе бухгалтерского учета. Его жесткие требования по ведению бухгалтерского учета в организации ограничиваются группировкой хозяйственных операций в рамках синтетических бухгалтерских счетов, система же применения аналитических счетов первого порядка носит рекомендательный характер. Более детальная аналитика не регламентируется никакими нормативными документами бухгалтерского учета и зависит только от уровня квалификации бухгалтера.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Определение налогового учета приведено в ст.313 НК РФ: "Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом". По сути данная формулировка напоминает определение бухгалтерского учета, с тем лишь отличием, что требования к группировке первичной информации определены для каждого вида учета по-разному. В этой же статье приведен перечень документов, подтверждающих данные налогового учета:

1) первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Таким образом, первичные учетные (бухгалтерские) документы являются базой как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Далее, в ст.314 НК РФ, вводится понятие аналитического регистра налогового учета, который является сводной формой систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Получается, что аналитический налоговый регистр выполняет в налоговом учете те же функции, что и синтетический (аналитический) счет в бухгалтерском учете, т.е. с точки зрения структуры обобщения информации налоговый учет имеет много общего с бухгалтерским учетом. Цель данной статьи - соблюдая требования бухгалтерских и налоговых нормативных документов, увязать бухгалтерский и налоговый учет на стадии формирования учетной политики. Эту благородную задачу можно решить с помощью многоуровневых аналитических счетов бухгалтерского учета, сгруппировав на них информацию о хозяйственной деятельности организации в соответствии с классификацией доходов и расходов, закрепленной в главе 25 НК РФ.

Федеральным законом N 57-ФЗ налогоплательщику предоставлено право использовать регистры бухгалтерского учета для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, также закреплена обязанность при недостаточности информации в регистрах бухгалтерского учета дополнять их самостоятельно необходимыми реквизитами. Согласно ст.313 НК РФ формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Классификация исходной информации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ при соблюдении стандартов бухгалтерского учета и воплощении этой классификации в плане счетов бухгалтерского учета даст необходимую для решения нашей задачи группировку доходов и расходов. Оформление же этих данных необходимыми реквизитами налоговых регистров приведет к заветной цели - формированию налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при одновременном ведении и бухгалтерского и налогового учета. Отчетным периодом формирования налоговых регистров следует выбрать календарный месяц, поскольку в качестве промежуточного отчетного периода упоминается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Так, в п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, прямо указано, что организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Бухгалтерские же данные за месяц могут быть использованы при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль в соответствии со ст.285 НК РФ.

При формировании плана счетов организации классификацию и группировку доходов и расходов удобно соотнести с требованиями Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Форма декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542. Заполнить ее на основе регистров налогового учета, сформированных с использованием данных бухгалтерского учета, налогоплательщику будет довольно легко. Правда, не всегда данные регистров бухгалтерского учета будут полностью соответствовать данным регистров налоговых. Здесь как раз и пригодится опыт корректировок, так хорошо когда-то усвоенный бухгалтерами при заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли". Напомним, что для ведения налогового учета чрезвычайно важны метод признания доходов и расходов, дата признания доходов и расходов и первичный документ, на основании которого производится признание доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую базу по прибыли. В дополнение отметим, что принятая в бухгалтерском учете методика обозначения аналитических субсчетов бухгалтерского учета цифрами в данном случае будет изменена в связи с большим объемом аналитики. При формировании плана счетов целесообразно пользоваться сокращенными названиями классификации доходов и расходов, применяемыми в НК РФ, что вызовет у бухгалтера нужные ассоциации и снизит риск ошибок при исчислении налога на прибыль организации. Здесь очень пригодилась бы бухгалтерская компьютерная программа, позволяющая создать в плане счетов нужное количество уровней аналитики.

Учет доходов

Первое, самое крупное деление доходов и порядок их определения установлены ст.248 НК РФ, в соответствии с которой к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) (товары определяются в соответствии с п.3 ст.38 НК РФ);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии со ст.248 НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст.249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются ст.250 НК РФ.

Сразу отметим, что в рассматриваемой в качестве примера организации нет доходов, определяемых в соответствии со ст.250 НК РФ, поэтому основное внимание будет уделено доходам от реализации.

В соответствии со ст.248 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.271 НК РФ - для организаций, выбравших метод начисления, или в соответствии со ст.273 НК РФ - для организаций, выбравших кассовый метод.

Таким образом, организация прежде всего должна определить метод признания доходов и расходов. Если в организации большая выручка, то выбирать ей не придется: согласно п.1 ст.273 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Следовательно, право на кассовый метод признания доходов и расходов имеет организация с выручкой-нетто меньше 333 333,33 руб. в месяц в течение года. Однако такая организация может и не воспользоваться этим правом, поскольку в случае выбора кассового метода признания доходов и расходов, налоговый и бухгалтерский учет пойдут вразрез друг другу и объединить их будет уже невозможно. Условия признания выручки в бухгалтерском учете изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. Выручка в бухгалтерском учете признается при условии, что:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из вышеназванных условий не исполнено, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, условия признания выручки в бухгалтерском учете, изложенные в ПБУ 9/99, не включают факта оплаты, а значит ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности разрешено только "по отгрузке". С учетом этого в целях решения нашей задачи отдать предпочтение следует методу начисления признания доходов и расходов в налоговом учете, который, во-первых, удовлетворяет критериям признания выручки в бухгалтерском учете, а во-вторых, наиболее распространен. Определение этого метода дано в ст.271 НК РФ: "Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав: Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату". В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Выбрав метод признания доходов и дату получения дохода, остается определить, какой первичный документ для организации розничной торговли и общественного питания может являться подтверждением факта реализации, т.е. получения дохода. Таким документом, как это ни парадоксально на первый взгляд, может стать лента контрольно-кассового аппарата. Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-I "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" предусматривает обязательное применение контрольно-кассовых машин при осуществлении торговых операций или оказании услуг населению на территории Российской Федерации. Согласно ст.2 этого Закона документом, подтверждающим исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателями (клиентами) и соответствующим предприятием, является отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек за покупку (услугу). Следовательно, кассовый чек для организации, применяющей метод начисления признания доходов, является не столько свидетельством факта оплаты услуги, сколько первичным документом, подтверждающим факт выполнения услуг общественного питания и розничной торговли. Конечно, выручку следовало бы принимать к бухгалтерскому учету на основе контрольной ленты ККМ за день, но это очень хлопотно. Чтобы облегчить работу бухгалтера, ее суммы можно принимать к учету на основании справки-отчета кассира-операциониста по форме N КМ-6, соответствующей унифицированным формам первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. А поскольку справка-отчет кассира-операциониста приведена в унифицированных формах Госкомстата России, она также является первичным документом бухгалтерского и налогового учета. К справке прилагаются Z-отчет, где указана вся сумма выручки за день по конкретному кассовому аппарату, и копии слипов, подписанных клиентами, по платежам с использованием пластиковых кредитных карт клиентов. В случае, когда ресторан оказывает услуги без применения ККМ (с отсрочкой платежа наличными деньгами через бухгалтерию или с оплатой через банк), наиболее подходящим первичным документом подтверждения реализации услуг, конечно, станет акт выполненных услуг, подписанный контрагентом и организацией. Данный документ, который входит в перечень первичных документов налогового учета, подтвердит доход организации в части выполненных, но неоплаченных услуг.

В соответствии с приказом МНС России N БГ-3-02/542 виды доходов указываются в приложении 1 к листу 02. Доходы рассматриваемой нами организации складываются из выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 020) и выручки от реализации покупных товаров (строка 050), сумма которых дает выручку от реализации (строка 010).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций доходы от реализации в бухгалтерском учете отражаются на субсчете "Выручка" счета 90 "Продажи". В соответствии с требованиями НК РФ и Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль к этому субсчету необходимо открыть субсчета второго порядка: "Выручка от реализации услуг собственного производства" и "Выручка от реализации покупных товаров". Структура кредита бухгалтерского счета 90 "Продажи" представлена в табл. 1.

Таблица 1

Субсчет первого порядка	Субсчет второго порядка
90-ВЫР "Выручка"	90-ВЫР-СП "Выручка от реализации услуг собственного производства"
	90-ВЫР-Т "Выручка от реализации покупных товаров"

На этих субсчетах собирается выручка-брутто, включающая налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж (НСП).

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Чтобы получить выручку-нетто, т.е. доход, необходимо из каждого вида выручки исключить те налоги, которые приходятся на ее долю. С этой целью на субсчетах первого порядка, открытых по дебету счета 90 "Продажи" в соответствии с рекомендациями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета - 90-НДС и 90-НСП, необходимо открыть субсчета второго порядка (табл.2).

Таблица 2

Субсчет первого порядка	Субсчет второго порядка
90-НДС "Налог на добавленную стоимость исходящий"	90-НДС-СП "Налог на добавленную стоимость от реализации услуг собственного производ- ства"
	90-НДС-Т "Налог на добавленную стоимость от реализации покупных товаров"
90-НСП "Налог с продаж"	90-НСП-СП "Налог с продаж от реализации услуг собственного производства"
	90-НСП-Т "Налог с продаж от реализации покупных товаров"

В результате получаем исходные данные для исчисления доходов для целей налогового учета. В статье 313 НК РФ в перечне документов, подтверждающих данные налогового учета, упоминается бухгалтерская справка. Поскольку форма этого документа не регламентирована в нормативных документах и носит произвольный характер, процесс создания бухгалтерской справки тоже можно облегчить. Как правило, НДС и НСП начисляются в розничной торговле один раз в месяц на последнюю дату текущего месяца. Распечатка из бухгалтерской программы оборотно-сальдовой ведомости по соответствующим субсчетам за месяц, дополненная от руки реквизитами, необходимыми для налогового документа и перечисленными в ст.313 НК РФ, превратит бухгалтерский регистр в налоговый первичный документ - бухгалтерскую справку.

В результате оформления таблицы в соответствии с требованиями налогового учета получаем аналитический регистр налогового учета (АРНУ) выручки от реализации услуг собственного производства - АРНУ ВЫР-СП-N (табл.3).

Таблица 3

________________________________________________________________________

                       (название организации)

                              АРНУ ВЫР-СП-N

          Выручка от реализации услуг собственного производства

                              за N*(1) 200__г.

	Документ	Содержание операции	Сумма, руб.
	Кассовый от- чет, акт ре- ализации	Отражено движение средств по счету 90-ВЫР-СП за N
Итого выручка- брутто за N 200__ г.		Определены обороты за месяц по счету 90-ВЫР-СП	S1
	Бухгалтер- ская справка	Определены обороты за месяц по счету 90-НДС-СП	S2
	Бухгалтер- ская справка	Определены обороты за месяц по счету 90-НСП-СП	S3
Выручка-нетто за N 200__ г.		Определены обороты выруч- ки нетто за месяц	S4 = S1 - S2 - S3
	АРНУ ВЫР-СП- (N - 1)	Определены обороты выруч- ки-нетто с начала года на начало отчетного меся- ца	S5
Всего с 1 ян- варя		Определены обороты выруч- ки нетто с начала года на конец отчетного месяца	S6 = S4 + S5
*(1) N - месяц.

Входящее сальдо по данным регистра предыдущего месяца позволит отразить доходы нарастающим итогом с начала года в соответствии с главой 25 НК РФ.

Форма данного регистра удобна тем, что сумма выручки легко проверяется с помощью бухгалтерских регистров как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. В связи с тем, что в расчете выручки задействованы косвенные налоги, в учетной политике организации для целей налогового учета необходимо отразить способ определения выручки для целей исчисления НДС и НСП "по отгрузке". В этом случае дата определения выручки для целей налогообложения по этим налогам будет совпадать с датой определения выручки по методу начисления при расчете налога на прибыль, что также упростит работу бухгалтерии.

Аналогичную форму регистра налогового учета можно использовать для формирования выручки от реализации покупных товаров - АРНУ ВЫР-Т-n. Получив два аналитических регистра выручки, можно перейти к формированию сводного аналитического регистра доходов от реализации, сумма которого в расчете налога на прибыль занимает строку 010 листа 02. В табл.4 приведена возможная форма этого регистра, с помощью которого рассчитываются доходы от реализации с начала года до конца отчетного месяца.

Для того чтобы полностью сформировать доходную часть, нужно рассчитать внереализационные доходы в соответствии со ст.250 НК РФ. В рассматриваемой нами организации торговли и общественного питания нет подобных доходов. Однако, используя методику, изложенную в данной статье, каждый бухгалтер сможет решить этот вопрос самостоятельно.

Таблица 4

_________________________________________________________________________

                        (название организации)

                                АРНУ ДР-n

                  Сводный регистр доходов от реализации

                 с 1 января по последнее число n 200__ г.

Дата	Документ	Содержание операции	Сумма, руб.
Последнее число n	АРНУ ВЫР-СП-n	Отражена выручка от реализации услуг собственного производства с начала года до конца отчетного месяца	S1
Последнее число n	АРНУ ВЫР-Т-n	Отражена выручка от реализации покупных товаров с начала года до конца отчетного месяца	S2
Всего с 1 января		Определены доходы от реализации с начала года до конца отчетного месяца	S3 = S1 + S2

     Руководитель

Главный бухгалтер

Окончание следует

Л.Д. Ганшина,

главный бухгалтер ООО "КРЦ "Вип Клуб"

Т.В. Шубина,

доцент РЭА им. Г.В. Плеханова, канд.экон.наук

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 6, июнь 2003 г.