Добровольные страховые взносы в ФСС: порядок уплаты (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

Добровольные страховые взносы в ФСС: порядок уплаты

Как известно, налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку" или ЕНВД, освобождены от уплаты единого социального налога. Обратная сторона этого освобождения - необходимость выплачивать работникам львиную долю социальных пособий за счет собственных средств. Однако законодательство позволяет таким налогоплательщикам в добровольном порядке перечислять в ФСС России специальные страховые взносы. Тем самым можно вернуть себе право выплачивать пособия за счет средств соцстраха.

С 1 января 2003 года вступил в силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - Закон N 190-ФЗ). В нем определены новые правила выплаты социальных пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они распространяются на налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы. К числу последних, в частности, относится упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.

Статья 3 Закона N 190-ФЗ гласит: работодатели, использующие спецрежим, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Тогда работодатель может выплачивать пособия за счет средств фонда. В противном случае за счет соцстраха покрывается только часть расходов на выплату пособий*(1).

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать страховые взносы не только как работодатели, но и за себя. Это дает им право на получение из соцстраха пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно статье 3 Закона N 190-ФЗ порядок уплаты добровольных взносов определяется Правительством РФ. Не так давно он был утвержден постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144.

Добровольная уплата взносов работодателями

Для работодателей тариф добровольных страховых взносов составляет 3%. Налоговая база рассчитывается по правилам, определенным главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Чтобы начать уплачивать добровольные страховые взносы, работодатель должен представить в отделение ФСС России по месту своей регистрации соответствующее заявление. Это можно сделать в любом месяце.

С месяца подачи заявления работодатель обязан перечислять взносы. Одновременно он получает право на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда.

Уплачивать взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В фонд необходимо перечислить разницу между суммой начисленных взносов за месяц и суммой фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за тот же месяц.

Пример 1

В апреле 2003 года организация представила в отделение ФСС России заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. За тот же месяц начислены взносы в сумме 10 000 руб. Тогда же организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6250 руб.

До 15 мая организация должна перечислить в фонд страховые взносы в сумме 3750 руб. (10 000 руб. - 6250 руб.).

Работодатель, который выплатил в каком-либо месяце пособия в сумме, превышающей начисленные за тот же месяц взносы, может обратиться в отделение фонда за недостающими средствами. Для этого нужно представить в отделение фонда промежуточную расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ либо справку-расчет в произвольной форме с указанием суммы превышения. Сдать документы можно не дожидаясь окончания квартала. Получив их, отделение ФСС перечисляет работодателю необходимую сумму.

Пример 2

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, сумма взносов, начисленных за апрель, не 10 000 руб., а 6000 руб.

Сумма выплаченных пособий превышает сумму начисленных взносов. Поэтому уплачивать до 15 мая взносы за апрель не нужно. Чтобы покрыть превышение - 250 руб. (6250 руб. - 6000 руб.), организация вправе обратиться в отделение фонда. Для этого нужно составить промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет за апрель.

Если работодатель не перечислил взносы за истекший месяц, отделение фонда после проведения проверки должно потребовать от него погашения возникшей задолженности. Это нужно сделать не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если долг не будет погашен, фонд разрывает добровольные отношения по уплате взносов. Они считаются прекращенными с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены взносы. С этого месяца пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в порядке, установленном в статье 2 Закона N 190-ФЗ (то есть за счет средств соцстраха покрывается только часть расходов на выплату пособий).

Работодатели, уплачивающие добровольные страховые взносы, должны вести учет:

- выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются взносы;

- начисленных и перечисленных в фонд взносов;

- выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, нужно представлять в отделение ФСС расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ.

Если работодатель возвращается к общему режиму налогообложения, он должен уведомить об этом отделение фонда по месту своей регистрации. Взносы не уплачиваются с месяца, с которого работодатель начинает применять данный режим.

Добровольная уплата взносов предпринимателями за себя

Как уже было сказано, индивидуальные предприниматели могут уплачивать добровольные взносы не только в качестве работодателей, но и за себя. В этом случае предприниматель сможет получать за счет средств соцстраха не только пособие по временной нетрудоспособности, но и пособия в связи с материнством.

Добровольные страховые взносы и налогообложение

Добровольные страховые взносы уплачиваются на счета Фонда социального страхования РФ. Налоговые органы их исчисление и уплату не контролируют. Учитывают ли эти взносы для целей налогообложения налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов? Нет, так как это не предусмотрено статьей 346.16 НК РФ. Статья позволяет включить в расходы только страховые взносы на обязательное страхование работников. У налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уплаченные страховые взносы не уменьшают сумму единого налога.

Страховой тариф для предпринимателей составляет 3,5%. Налоговая база рассчитывается по правилам, определенным главой 24 НК РФ.

Чтобы начать уплачивать добровольные взносы, предприниматель должен представить в отделение ФСС России по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Взносы начисляются ежеквартально, а уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Но получать за счет средств соцстраха эти пособия можно будет не ранее чем по истечении шести месяцев после начала уплаты взносов.

Если предприниматель не перечислил взносы за истекший месяц, отделение фонда после проведения проверки должно потребовать от него погашения возникшей задолженности. Погасить долг нужно не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Иначе фонд разрывает добровольные отношения по уплате взносов. Отношения считаются прекращенными с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены взносы.

Предприниматели, уплачивающие взносы за себя, должны вести учет:

- полученных доходов, на которые начисляются взносы;

- начисленных и перечисленных взносов.

Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в отделение ФСС России представляется расчетная ведомость по форме 4-ФСС РФ.

М.В. Истратова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об этом см. статью "Новые правила выплаты социальных пособий" // РНК, 2003, N 4. - Примеч. ред.