Расчет материальной выгоды за пользование беспроцентной ссудой (Е. Шульженко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.)

Расчет материальной выгоды за пользование
беспроцентной ссудой

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика в кассу организации, субсчет 73-1 кредитуется со счетом 50.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

В соответствии со ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Ставка рефинансирования до 17 февраля 2003 г. составляла 21%, с 17 февраля 2003 г. - 18%.

Согласно п.2 ст.212 и п.п.3 п.1 ст.223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

С 2002 г. налоговая база в виде материальной выгоды по единому социальному налогу в данной ситуации не возникает в связи с изменениями, внесенными в ст.237 НК РФ Федеральным законом от 31.12.01 г. N 198-ФЗ (с изменениями от 24.07.02 г.) "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Пример

Сотруднику 15 февраля 2003 г. был выдан беспроцентный заем в размере 60 000 руб. Срок его погашения - 15 февраля 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 60% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата сотрудника составляет 4167 руб.

В бухгалтерии организации были сделаны записи:

Дебет 73-1, Кредит 50 - 60 000 руб. - выдан беспроцентный заем сотруднику;

Дебет 70, Кредит 73-1 - 2500,20 руб. - удержаны 60% от заработной платы.

Ежемесячно определяется сумма материальной выгоды по формуле:

Материальная выгода = 60 000 х (3/4 х 21%)/12 = 787,50 руб.

Дебет 70, Кредит 68 - 275,63 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (787,50 руб. х 35% = 275,63 руб.).

Согласно п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35%.

Е. Шульженко,

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.