Вопрос: Комиссионер участвует в расчетах и за счет средств комитента покупает для него товар за границей. По заявке комитента комиссионер заключает контракт с зарубежным поставщиком на покупку товара по цене, указанной комитентом. Цена в долларах США, но оплата в рублях по курсу Банка России на день платежа. После прохождения границы товар поступает на склад комитента. В ГТД комитент не указан, финансовые вопросы решает комиссионер. Как оприходовать товар, если отчета комиссионера нет? Какие документы должен представить комиссионер на момент поступления товара на склад комитента? Как оформить счет-фактуру для комитента в части затрат? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.)

По договору комиссии комиссионер участвует в расчетах и за счет средств комитента покупает для него товар за границей. По заявке комитента комиссионер заключает контракт с зарубежным поставщиком на покупку товара по цене, указанной комитентом. Цена товара указана в долларах США, но оплата производится в рублях по курсу Банка России на день платежа (с отсрочкой до 30 дней с момента оформления ГТД на таможенной территории Российской Федерации). После прохождения границы товар сразу поступает на склад комитента. В ГТД комитент не указан, финансовые вопросы решает комиссионер. Как комитенту оприходовать товар, если отчета комиссионера еще нет? Какие документы должен представить комиссионер на момент поступления товара на склад комитента? Как правильно оформить счет-фактуру для комитента в части затрат по приобретению товара?

В соответствии с п.15 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Для формирования учетной стоимости товара следует получить от комиссионера счета и товаросопроводительные документы иностранного поставщика, а также грузовую таможенную декларацию.

Согласно п.6 ПБУ 5/01 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, относятся к фактическим затратам на их приобретение. Однако на момент оприходования товаров эта сумма неизвестна, поэтому следует воспользоваться п.13 ПБУ 5/01, в соответствии с которым организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Основанием для принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, являются грузовая таможенная декларация, которая регистрируется у комитента в книге покупок, и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне (заверенные копии платежных поручений комиссионера и документы на возмещение комитентом комиссионеру расходов по уплате НДС на таможне). Комиссионер в книге покупок и книге продаж грузовую таможенную декларацию не отражает. Оформление счетов-фактур на комиссионное вознаграждение и их отражение в книге покупок у комитента и книге продаж у комиссионера осуществляются в общеустановленном порядке.

Отражение операций в бухгалтерском учете комиссионера

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены деньги на возмещение таможенных расходов, закупку товара	51	76
Отражено поступление товаров	004
Произведены таможенные платежи (пошлины, сборы, НДС)	76	51
Таможенные платежи отнесены за счет комитента	76	76
Товары переданы комитенту		004
Перечислены денежные средства зарубежному поставщи- ку	60	51
Суммовая разница отнесена за счет комитента	76	60
Отражено комиссионное вознаграждение	62-1	90
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	90-3	68

Примечание. При поступлении средств от комитента на покрытие расходов на эти суммы не следует начислять НДС, поскольку это не связано с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги). Если одновременно перечисляется предоплата за услуги посредника, то на указанные суммы следует начислить НДС. Рекомендуется в расчетных документах отражать суммы, направляемые на покрытие расходов комиссионера, и суммы предоплаты.

Отражение операции в бухгалтерском учете комитента

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены деньги на возмещение таможенных расхо- дов, закупку товара	76	51
Оприходованы товары, полученные от комиссионера	41	76
Отражен НДС, уплаченный на таможне	19	76
Принята к зачету сумма НДС	68	19
Отражена суммовая разница по товару Отчет комиссио- нера	91	76
Отражено комиссионное вознаграждение Отчет, акт вы- полненных работ	44	76
Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	19	76
Принята к зачету сумма НДС	68	19

З. Чехарина,

заместитель начальника отдела

Департамента налоговой политики Минфина России

19 июня 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.