Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

1. Документальное оформление движения готовой продукции

Выпуск продукции из производства оформляют приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Как правило, первичные документы выписываются в двух экземплярах. В первичных документах указываются количество и цена. Цена проставляется на основе номенклатуры-ценника, договора, контракта.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы может использоваться ф.N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". Накладная должна содержать дополнительные показатели - код продукции, сорт, размер, марку и т.д. Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы накладных и других первичных учетных документов при отпуске готовой продукции. Специализированные формы должны содержать обязательные реквизиты.

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н (в ред. от 23.04.02 г.), для крупных и средних организаций рекомендована следующая схема учета отпуска готовой продукции:

а) на складе готовой продукции выписывается накладная в четырех экземплярах;

б) все четыре экземпляра передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи;

в) накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица, второй служит для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю;

г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр остается в службе охраны;

д) служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации и передает их в бухгалтерскую службу по описи;

е) бухгалтерия систематически осуществляет выверку данных об отпущенной продукции с данными об их фактическом вывозе.

Учет готовой продукции по ее видам и местам хранения может быть организован разными способами. Например, с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий. Остатки готовых изделий периодически инвентаризуются. Учет может быть организован аналогично учету сырья и материалов, т.е. в сортовых карточках складского учета с формированием группировочных ведомостей.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету расчетов по посредническим операциям (договор комиссии с участием комиссионера в расчетах).

У комитента
1. Передача товаров комиссионеру	Д-т 45,	К-т 41
2. На основании извещения комиссионера отражена в учете реализация товаров (продажная цена с НДС)	Д-т 62,	К-т 90
3. Отражена сумма НДС по проданным товарам	Д-т 90,	К-т 68,
4. Списана себестоимость проданного товара	Д-т 90,	К-т 41
5. Списаны расходы по сбыту товара	Д-т 90,	К-т 44
6. Отражена сумма комиссионного вознаграждения	Д-т 44,	К-т 76
7. Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграж- дению	Д-т 19,	К-т 76
8. Отражен финансовый результат по продаже товаров	Д-т 90-9 Д-т 99,	К-т 99 или К-т 90-9
9. Получены средства от комиссионера	Д-т 51,	К-т 62
10. Отражен взаимозачет на сумму комиссионного вознаграждения	Д-т 76,	К-т 62
У комиссионера
1. Получены товары от комитента	Д-т 004
2. Отгружены товары в адрес покупателя	Д-т 76-2	К-т 76-1
3. Списаны отгруженные товары	К-т 004
4. Отражена сумма комиссионного вознаграждения	Д-т 76-1,	К-т 90
5. Отражен НДС с комиссионного вознаграждения	Д-т 90,	К-т 68, 76
6. Списаны затраты комиссионера	Д-т 90,	К-т 26
7. Отражен финансовый результат по сделке	Д-т 90-9, Д-т 99,	К-т 99 К-т 90-9
8. Получены средства от покупателя	Д-т 51,	К-т 76-2
9. Перечислены денежные средства комитенту	Д-т 76-1,	К-т 51

2. Раскрытие аналитической информации в пояснительной записке
к годовой бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Такие дополнительные данные могут быть получены в результате финансового анализа бухгалтерской отчетности.

При указании основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, их причины.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, а на долгосрочную перспективу - характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности. При характеристике платежеспособности приводятся результаты анализа движения денежных средств, анализа дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе просроченной), кредитов и займов (в том числе не погашенных в срок).

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются объем рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другую информацию, интересующую возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей.

Аналитическая информация, представленная в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности, позволяет снабдить пользователей необходимыми данными для оценки финансового состояния организации.

Задача

По отчетности определите величину оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности организации на конец года.

Величина оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности организации (РФОК), определяется на основании соответствующих строк баланса:

     РФОК = стр.290 - стр.220 - стр.230 - стр.244 - стр.252.

Допустим, что на конец года значение стр.290 (итог раздела II "Оборотные активы") - 1440 тыс. руб., стр.220 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям) - 25 тыс. руб., стр.230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 30 тыс. руб., стр.244 (задолженность участников по взносам в уставный капитал) - 0 тыс. руб., стр.252 (собственные акции, выкупленные у акционеров) - 0 тыс. руб. Тогда оборотный капитал, реально функционирующий в хозяйственной деятельности организации, на конец года составит:

     РФОК = 1440 - 25 - 30 - 0 - 0 = 1385 тыс. руб.

3. Правовое положение потребительского кооператива

В соответствии со ст.116 ГК РФ потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Деятельность потребительских кооперативов наряду с ГК РФ регулируется специальными законами и подзаконными актами. К их числу относятся Закон Российской Федерации "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (в ред. от 11.07.97 г. N 97-ФЗ, с изменениями от 28.04.2000 г., 21.03.02 г.), Федеральный закон от 8.12.95 г. N 193-ФЗ (в ред. от 10.01.03 г.) "О сельскохозяйственной кооперации", Федеральный закон от 15.04.98 г. N 66-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 22.11.2000 г., 21.03.02 г.) "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан".

Согласно ГК РФ потребительский кооператив относится к некоммерческим организациям. Однако ему присущи некоторые признаки, свойственные коммерческим юридическим лицам.

Целью создания потребительского кооператива является удовлетворение потребностей членов кооператива. Эти потребности могут носить разный характер (в том числе материальный), и их удовлетворение может быть связано с осуществлением кооперативом деятельности, приносящей доходы. Получаемые при этом доходы могут распределяться между членами кооператива (п.5 ст.116 ГК РФ).

Потребительские кооперативы обладают специальной правоспособностью, т.е. могут иметь только те права и обязанности, которые непосредственно связаны с целями их создания, закрепленными в уставе.

Членами потребительских кооперативов могут быть граждане, достигшие 16 лет, юридические лица (как коммерческие, так и некоммерческие). Численный состав кооператива устанавливается специальными законами. Так, число учредителей потребительского общества не должно быть менее 5 граждан и (или) 3 юридических лиц (Закон о потребительской кооперации). Число членов кредитного потребительского кооператива граждан не может быть менее 15 и более 2 тыс. человек (Федеральный закон от 7.08.01 г. N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан").

Учредительным документом потребительского кооператива является его устав, который утверждается высшим органом - общим собранием кооператива. В нем помимо прочего обязательно должны содержаться условия о размере паевых взносов членов кооператива, о составе и порядке их внесения, а также об ответственности членов кооператива за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений; о порядке покрытия членами кооператива понесенных убытков.

Имущество кооператива состоит из паевых взносов его членов и имущества, приобретенного по иным законным основаниям. Оно принадлежит ему на праве собственности. Размер, состав и порядок внесения членами кооператива паевых взносов определяются действующим законодательством и уставом кооператива. Установление размера паевого взноса отнесено к компетенции общего собрания членов кооператива. Часть паевого взноса, определенная законом, должна быть внесена к моменту государственной регистрации кооператива (так, согласно Закону о потребительской кооперации к моменту государственной регистрации должно быть внесено 10% взноса), а остальная - в сроки, предусмотренные уставом.

ГК РФ не требует личного участия членов в деятельности потребительского кооператива. Исключение составляют сельскохозяйственные кооперативы, когда закон предусматривает обязательное личное участие членов в деятельности кооператива.

Члены потребительского кооператива обладают обязательственными правами в отношении кооператива. Исключение составляют лишь члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и некоторых других кооперативов. Указанные лица, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на соответствующее имущество (ст.218 ГК РФ).

Потребительский кооператив по своим обязательствам отвечает всем принадлежащим ему имуществом. В то же время его члены обязаны покрывать образовавшиеся у кооператива убытки путем внесения дополнительных взносов. Срок внесения дополнительных взносов не должен превышать 3 месяцев после утверждения годового баланса. В противном случае по требованию кредиторов потребительский кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке. Члены кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в пределах невнесенной части дополнительного взноса.

При ликвидации потребительского кооператива его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между членами кооператива.

Задача

Организация применяет для целей налогообложения кассовый метод. За налоговый период получена предоплата под поставку товаров в сумме 120 000 руб. Товары облагаются НДС по ставке 20%; отгружены товары на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Оплата не поступила; приобретены и оплачены материалы на сумму 48 000 руб. (без НДС). Списаны в производство материалы на сумму 20 000 руб.; начислен налог на рекламу в сумме 1000 руб.; начислена заработная плата в сумме 15 000 руб., из них не выплачено работникам 5000 руб. Определить сумму доходов и расходов, признаваемых в этом периоде для целей налогообложения.

Правильный ответ: доходы - 100 000 руб., расходы - 30 000 руб. (20 000 + 10 000).

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2003 г.