Вопрос: Нужно ли начислять ЕСН на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

Нужно ли начислять ЕСН на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы?

Да, ЕСН начислять необходимо.

Согласно статье 1 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" воинская обязанность граждан Российской Федерации предусматривает, в частности, призыв на военные сборы и их прохождение в период пребывания в запасе. Как установлено пунктом 2 статьи 6 этого закона, граждане во время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка. Постановлением Правительства РФ от 03.03.2002 N 157 размер этой выплаты ограничен 10 МРОТ (в настоящее время 4500 руб.).

Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета. Минобороны России в месячный срок после представления организацией необходимых документов компенсирует ей через военный комиссариат выплаченные работникам средства.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предписано, что для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу этих лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В то же время пункт 3 статьи 236 Кодекса освобождает от ЕСН выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде, включается в расходы на оплату труда (п.6 ст.255 НК РФ). Поэтому на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, пункт 3 статьи 236 Кодекса не распространяется.

Учитывая изложенное, эти суммы облагаются ЕСН в общеустановленном порядке (как у организаций, уплачивающих, так и не уплачивающих налог на прибыль).

Н.В. Криксунова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга,

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы РФ II ранга,

Департамент единого социального налога МНС России

15 мая 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.