Вопрос: Облагается ли ЕСН сумма оплаты части отпуска, превышающей 28 календарных дней? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

Облагается ли ЕСН сумма оплаты части отпуска, превышающей 28 календарных дней?

Да, эта сумма облагается ЕСН.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса выводит из-под налогообложения все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм). Речь идет о компенсациях, связанных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статьей 126 Трудового кодекса предусмотрено, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Она выплачивается по основанию, не поименованному в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Следовательно, сумма компенсации части отпуска, превышающей 28 календарных дней, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Имейте в виду: компенсации, выплаченные работнику за неиспользованный отпуск при его увольнении по всем основаниям, указанным в Трудовом кодексе, не подлежат налогообложению согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, даже если работник неоднократно увольнялся и принимался на работу в течение года. Налоговая база по такому работнику должна суммироваться за все время его работы в течение года.

Н.В. Криксунова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга,

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы РФ II ранга,

Департамент единого социального налога МНС России

15 мая 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.