Покупатель продукции нашего предприятия в 2002 г. подтвердил свою задолженность выдачей собственного беспроцентного векселя на сумму задолженности. В прошлые годы наша учетная политика для целей налогообложения предусматривала исчисление налога на пользователей автодорог по мере оплаты реализованных товаров, работ, услуг. Однако в конце декабря 2002 г. мы по ошибке представили в налоговую инспекцию новый приказ, согласно которому этот налог в 2003 г. исчисляется "по начислению" (как и все другие налоги), то есть не учли его отмену. Не должны ли мы были в связи с этим начислить и уплатить налог на пользователей автодорог с суммы указанной вексельной задолженности до 15 января 2003 г.?
Как известно, налог на пользователей автодорог отменен с 2003 г. (ст.9 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).
Обязаны были исчислить и уплатить налог исходя из ставки, действовавшей в 2002 г., до 15 января 2003 г. налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг):
- по мере ее отгрузки - за продукцию (товары, работы, услуги), поставленную (отгруженные, выполненные, оказанные) до 1 января 2003 г.;
- по мере ее оплаты - за продукцию (товары, работы, услуги), поставленную (отгруженные, выполненные, оказанные) и оплаченную по состоянию на 1 января 2003 г. (ст.4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ).
Однако вышеприведенные положения ст.4 не имеют отношения к описанной в вопросе ситуации. К ней надо применять другой абзац указанной статьи, который гласит: "Для налогоплательщиков, определявших в 2002 г. выручку "по оплате", налоговая база по налогу за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 1 января 2003 г., определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за указанные товары (продукцию, работы, услуги) по состоянию на 1 января 2003 г. При этом суммы дебиторской задолженности, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на 1 января 2003 г.". Как можно видеть, в этом абзаце речь не идет об уплате налога, а просто объясняется, каким образом нужно рассчитывать налоговую базу при поступлении оплаты в дальнейшем. В Законе N 110-ФЗ не установлено, когда такие налогоплательщики обязаны уплатить налог.
В этой связи представляется ошибочным мнение ИМНС по г. Москве, изложенное в Письме от 2 октября 2002 г. N 23-01/3/45863, согласно которому все налогоплательщики независимо от своей учетной политики для целей налогообложения должны были уплатить налог на пользователей автодорог за 2002 г. не позже 14 января 2003 г. Ведь из п.4 Закона N 110-ФЗ однозначно следует, что до 15 января налогоплательщики, определявшие в 2002 г. для целей исчисления налога на пользователей автодорог выручку "по оплате", должны были уплатить налог только в отношении оплаченных на 1 января 2003 г. товаров (работ, услуг).
Таким образом, для ответа на вопрос читателя имеют значение только два факта:
- как определялась выручка для целей обложения налогом на пользователей автодорог в 2002 г.;
- оплачена ли эта выручка на 1 января 2003 г. в случае применения в 2002 г. налоговой политики "по оплате".
Следовательно, тот факт, что организация по ошибке установила в приказе об учетной (налоговой) политике на 2003 г. определение момента реализации "по начислению" для отмененного с 2003 г. налога, не имеет значения. К тому же можно внести в приказ изменения другим приказом: "Пункт такой-то приказа такого-то считать недействительным со дня подп
