Вопрос: Клиент нашей организации по объективным причинам не может расплатиться за предоставленные ему ранее услуги. При этом он выдал нам собственные векселя сроком на пять лет. Мы намерены расплачиваться с нашими поставщиками этими векселями. Можно ли тогда будет принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками? Или вычет возможен только после оплаты вексельной суммы векселедателем? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

Клиент нашей организации по объективным причинам не может расплатиться за предоставленные ему ранее услуги. При этом он выдал нам собственные векселя сроком на пять лет. Мы намерены расплачиваться с нашими поставщиками этими векселями. Можно ли тогда будет принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками? Или вычет возможен только после оплаты вексельной суммы векселедателем?

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст.172 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычеты производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Так, в случае использования в качестве оплаты за приобретаемые товары и услуги векселей третьих лиц (которые для налогоплательщика являются имуществом) следует учитывать особенности, установленные п.2 ст.172 НК РФ.

"При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю".

Когда налогоплательщик расплачивается за приобретаемые товары или услуги собственным имуществом, в частности векселем третьего лица, то независимо от оформления такой операции она чаще всего подпадает под регулирование главы 31 ГК РФ "Мена". Иначе говоря, передача векселя третьего лица в качестве оплаты за товар должна рассматриваться как товарообменная сделка, при которой вексель выступает в качестве обмениваемого имущества.

В данном случае вексель третьего лица для налогоплательщика является ценной бумагой. Согласно подп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация (передача) на территории России ценных бумаг не подлежит обложению НДС.

Таким образом, из вышеизложенных норм главы 21 НК РФ следует, что налогоплательщик, который расплачивается за приобретаемые товары и услуги векселями третьих лиц, которые находятся у него в собственности, имеет право на вычет НДС с момента передачи такого векселя поставщику товаров (работ, услуг). Причем НДС к вычету определяется по расчетной ставке: 20% : 120% х 100% (или 10% : 110% х 100%), применяемой к балансовой (учетной) стоимости векселя третьего лица.

Трения с налоговыми органами возникают в тех случаях, когда налогоплательщик расплачивается с поставщиком векселями, полученными в долг. Налоговые органы (несмотря на отрицательную арбитражную практику) приравнивают такие векселя к собственным (п.46 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 в редакции от 17 сентября 2002 г.).

В рассматриваемой же ситуации организация будет расплачиваться со своими поставщиками векселями третьего лица, которые были получены в счет задолженности по оплате услуг самой организации. Таким образом, можно будет сразу принимать НДС к вычету, поскольку векселя были оплачены услугами. Здесь не должно возникнуть никаких разногласий с налоговыми органами.

Важно отметить, что в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по их оплате путем передачи покупателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п.4 ст.167 НК РФ).

При прекращении встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по их оплате путем передачи покупателем векселя третьего лица оплатой указанных товаров (работ, услуг) является дата получения поставщиком векселя третьего лица (п.41.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ).

Таким образом, если организация-налогоплательщик согласно своей налоговой политике определяет налоговую базу по НДС "по оплате", моментом определения налоговой базы по реализации услуг клиенту будет считаться день передачи векселей клиента по индоссаменту поставщикам налогоплательщика.

И. Макалкин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.