Вопрос: Наша организация арендует земельный участок у муниципального органа по управлению имуществом. Часть участка мы сдали в субаренду другой организации. Ежеквартально, за 15 дней до начала квартала, организация-субарендатор перечисляет нам предоплату согласно договору из расчета 12 000 руб. в месяц. В соответствии с учетной политикой нашей организации для целей налогообложения прибыли выручка признается по методу начисления, а для целей обложения НДС - "по оплате". Облагается ли предоставление земельного участка в субаренду НДС? Как отразить операции по субаренде в бухгалтерском учете? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

Наша организация арендует земельный участок у муниципального органа по управлению имуществом. Часть участка мы сдали в субаренду другой организации. Ежеквартально, за 15 дней до начала квартала, организация-субарендатор перечисляет нам предоплату согласно договору из расчета 12 000 руб. в месяц. В соответствии с учетной политикой нашей организации для целей налогообложения прибыли выручка признается по методу начисления, а для целей обложения НДС - "по оплате". Облагается ли предоставление земельного участка в субаренду НДС? Как отразить операции по субаренде в бухгалтерском учете?

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку передача земельного участка (его части) в субаренду - это оказание платных услуг другому лицу, то такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20%.

Отражение операций в бухгалтерском учете*(1):

Д-т сч.51 К-т сч.62/1 - 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.) - получена предоплата за квартал от субарендатора

Д-т сч.62/1 К-т сч.68 - 6000 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с аванса ежемесячно в течение квартала

Д-т сч.62/2 К-т сч.91/1 - 12 000 руб. - отражен доход за месяц от предоставления земли в субаренду

Д-т сч.91/2 К-т сч.68 - 2000 руб. - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по договору субаренды за месяц

Д-т сч.62/1 К-т сч.62/2 - 12 000 руб. - часть предоплаты зачтена в счет дохода от субаренды за месяц

Д-т сч.68 К-т сч.62/1 - 2000 руб. - ранее уплаченная с предоплаты сумма НДС принята к вычету.

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обособленный учет расчетов с субарендатором по авансовым платежам обеспечивается ведением по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельных субсчетов: 62/1 "Авансы полученные", 62/2 "Расчеты по договору субаренды земли".