Вопрос: В январе 2003 г. начислена премия работникам организации за декабрь 2002 г. Мы отразили эту выплату в регистрах января, а работники ИМНС утверждают, что сумма премии должна быть включена в доход декабря. Кто прав? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

В январе 2003 г. начислена премия работникам организации за декабрь 2002 г. Мы отразили эту выплату в регистрах января, а работники ИМНС утверждают, что сумма премии должна быть включена в доход декабря. Кто прав?

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме N 1-НДФЛ (Налоговая карточка), которая установлена МНС России.

Сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в разделе 3 Налоговой карточки в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы, начисленные за отчетный месяц в окончательный расчет, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты (Порядок заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ за 2002 г., утвержденный Приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. N БГ-3-04/686).

В том случае, когда помимо заработной платы выплачиваются иные виды доходов, в разделе 3 Налоговой карточки они отражаются в том же порядке, как и заработная плата.

В случае выплаты налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

Однако, когда речь идет о премиях, на наш взгляд, необходимо учитывать порядок премирования, установленный локальными нормативными актами, действующими в организации.

Так, если Положением о премировании (или иным локальным актом) установлено, что начисление премий производится вместе с заработной платой по окончании месяца, за который они начисляются, то требования работников налогового органа об отражении суммы начисленной в январе 2003 г. премии за декабрь 2002 г. в Налоговой карточке за 2002 г. следует признать правомерными.

Если же Положением о премировании предусмотрено, что начисление премий производится в более поздние сроки (например, премия за декабрь 2002 г. начисляется в сроки начисления заработной платы за январь), то более обоснованным, на наш взгляд, будет отражение суммы премии в налоговом учете как выплаты, относящейся к месяцу, в котором она начислена.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.