Вопрос: За уволенным работником образовался долг по налогу на доходы физических лиц. Как удержать сумму долга? Необходимо ли отражать эту сумму в Справке о доходах? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.)

За уволенным работником образовался долг по налогу на доходы физических лиц.

Как удержать сумму долга? Необходимо ли отражать эту сумму в Справке о доходах?

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговый агент (в рассматриваемом случае - организация-работодатель) обязан:

- исчислить сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца на все доходы, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленные налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога;

- удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика (но только выплаченных в денежной форме) при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты;

- перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

На практике возможны ситуации, когда налоговый агент не имеет возможности удержать из доходов налогоплательщика исчисленную сумму налога.

Пример

В соответствии с п.3 раздела I Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415, иностранный гражданин, временно пребывающий на территории РФ, зарегистрированный в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящий на 1 января 2003 г. с организацией в трудовых отношениях, предусматривающих продолжительность работы в РФ в данном календарном году свыше 183 дней, считается налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода.

Предположим, что за период с января по апрель 2003 г. данному работнику начислена заработная плата в сумме 18 000 руб. (по 4500 руб. в месяц). В целях исчисления НДФЛ работнику предоставлялись ежемесячно стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и на двоих детей (по 300 руб.). Всего за четыре месяца налоговая база составила:

18 000 руб. - (400 руб. + 300 руб. х 2) х 4 мес. = 14 000 руб.

НДФЛ за указанный период удержан в сумме:

14 000 руб. х 13% = 1820 руб.

Работник увольняется 15 мая 2003 г. Поскольку на момент увольнения работник не имеет статуса налогового резидента, налог на доходы за прошедший период 2003 г. должен быть перерассчитан по ставке 30% (без предоставления стандартных вычетов - п.4 ст.210 НК РФ). С учетом дохода, начисленного за май, - 3216,89 руб. (1800 руб. - заработная плата за отработанные в мае дни; 1416,89 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск), общая сумма дохода за период с января по 15 мая составила 21216,89 руб. (18 000 руб. + 3216,89 руб.). Налог за указанный период составляет:

21216,89 руб. х 30% = 6365,07 руб. (округляется до 6365 руб.).

С учетом удержанного в январе - апреле налога в мае подлежит удержанию 4545 руб. (6365 руб. - 1820 руб.).

Поскольку в окончательный расчет (в мае) работнику начислено 3216,89 руб., а удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ), в мае удерживается 1608 руб. При этом долг за уволившимся работником составляет 2937 руб. (4545 руб. - 1608 руб.).

В соответствии с п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговый агент обязан не позднее 15 июня 2003 г. сообщить в налоговый орган о возникшей задолженности по налогу у уволившегося работника по форме N 2-НДФЛ.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 24, июнь 2003 г.