Вопрос: Российская фирма оказывает услуги иностранному юридическому лицу по аккредитациии на территории РФ и регистрации его представительства. За аккредитацию представительства российской стороной была уплачена госпошлина в рублях. Задолженность по возмещению госпошлины составила 28 850 руб., а сумма возмещения, полученная с клиента, - 990 дол., что при пересчете на рубли составляет 30 525 руб., поскольку курс валюты изменился, то на счетах бухучета образовалась разница в размере 1675 руб. Как фирме отразить указанную разницу? Облагается ли сумма возмещения и указанная разница НДС? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2003 г.)

Российская юридическая фирма оказывает услуги иностранному юридическому лицу, связанные с аккредитацией данного клиента на территории РФ и регистрацией его представительства. За аккредитацию представительства иностранной фирмы российской стороной была уплачена в бюджет РФ государственная пошлина в рублях.

Согласно условиям договора при выставлении счета (в долларах) иностранному юридическому лицу за оказанные услуги сумма госпошлины была выделена отдельной строкой как подлежащая возмещению юридической фирме сверх суммы за оказанные услуги.

Так как задолженность по возмещению госпошлины составила 28 850 рублей, а сумма возмещения, полученная с клиента, - 990 дол., что при пересчете на рубли составляет 30 525 руб., поскольку курс валюты изменился, то на счетах бухучета образовалась разница в размере 1675 руб.

Каким образом юридической фирме отразить на счетах бухучета указанную разницу?

Облагается ли сумма возмещения и указанная разница НДС?

Государственная пошлина может быть уплачена не самим иностранным лицом, а его надлежаще уполномоченным представителем - резидентом Российской Федерации, имеющим рублевые и валютные счета (п.10 Инструкции ГНС РФ от 15 мая 1996 г. N 42 "По применению Закона РФ "О государственной пошлине"). Для этого иностранная сторона оформляет доверенность на представительство для российского юридического лица, оговаривая обязанности последнего уплачивать государственную пошлину.

Согласно договору сумма в размере 990 дол. является возмещением российской юридической фирме понесенных затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо и в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" доходом (выручкой) не является.

Сумма (разница), которая образовалась в учете организации в связи с возмещением затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо, является курсовой разницей (п.3 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте").

Положительная курсовая разница рассматривается как внереализационный доход организации (п.8 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поскольку сумма возмещения государственной пошлины, полученная резидентом от иностранного лица, не является доходом (выручкой), а возникшие в связи с этой операцией курсовые разницы являются внереализационным доходом российской организации, то как сама сумма возмещения, так и сумма курсовых разниц НДС не облагается в связи с отсутствием объекта налогообложения (ст.146 НК РФ).

При исчислении налога на прибыль суммы положительных курсовых разниц включаются в состав внереализационных доходов (п.2 ст.250 НК РФ).

Г. Кузьмин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2003 г.