Вопрос: Какие доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения признаются доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу для индивидуальных предпринимателей - участников договора простого товарищества: доходы в виде приходящейся на каждого товарища доли выручки, полученной от их совместной деятельности, либо доходы в виде распределенной в пользу каждого товарища доли прибыли, полученной простым товариществом? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2003 г.)

Какие доходы в целях применения упрощенной системы налогообложения признаются доходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу для индивидуальных предпринимателей - участников договора простого товарищества: доходы в виде приходящейся на каждого товарища доли выручки, полученной от их совместной деятельности, либо доходы в виде распределенной в пользу каждого товарища доли прибыли, полученной простым товариществом?

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст.1041 ГК РФ). Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения (п.2 ст.1047 ГК РФ).

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст.1048 ГК РФ).

Статьей 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения его участников.

Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. На его основании каждый из участников вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от осуществляемой совместно с другими товарищами предпринимательской деятельности.

Учитывая то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), обязанность по уплате установленных на территории РФ налогов и сборов возлагается на каждого участника договора простого товарищества.

Налогообложение доходов (прибыли) индивидуальных предпринимателей, полученных (полученной) ими в результате распределения общей прибыли от их совместной деятельности в составе простого товарищества, осуществляется в порядке, предусмотренном положениями главы 23 НК РФ, либо, по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов (прибыли) каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества принимается самостоятельно, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

При осуществлении всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством о системе налогообложения в виде ЕНВД на уплату данного налога, налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ.

В случае принятия всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) общего (единоличного) решения о применении упрощенной системы налогообложения по осуществляемому ими (им) виду совместной предпринимательской деятельности, налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в соответствии с выбранным каждым товарищем объектом налогообложения - доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, с учетом предусмотренных главой 26.2 НК РФ особенностей определения налоговой базы, а также особенностей исчисления и уплаты единого налога в отношении каждого объекта налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы от предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.15 НК РФ).

В составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст.250 НК РФ (п.16 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).

Таким образом, к доходам от предпринимательской деятельности относятся и внереализационные доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в период применения упрощенной системы налогообложения.

Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ (п.9 ст.250 НК РФ). Исходя из этого доходом индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества от осуществляемой им с другими товарищами совместной деятельности, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу, предусмотренному главой 26.2 НК РФ, признается внереализационный доход в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в пользу индивидуального предпринимателя доли дохода (прибыли), полученного (полученной) за соответствующий отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников договора простого товарищества.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы II ранга

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 25, июнь 2003 г.