Вопрос: С 1 февраля 2002 г. организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ в ст.145 НК РФ, НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по состоянию на 1 июля 2002 г., восстановлен и уплачен в бюджет. Правомерны ли требования налоговых органов по восстановлению и уплате сумм НДС с момента использования права на освобождение от уплаты НДС? ("Финансовая газета", N 28, июль 2003 г.)

С 1 февраля 2002 г. организация имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ в ст.145 НК РФ, НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по состоянию на 1 июля 2002 г., восстановлен и уплачен в бюджет. Правомерны ли требования налоговых органов по восстановлению и уплате сумм НДС с момента использования права на освобождение от уплаты НДС?

Согласно п.п.3 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, поставщикам товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом п.3 ст.170 НК РФ предусмотрено, что в случае принятия этими налогоплательщиками указанных сумм налога к вычету соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Таким образом, суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после применения налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, следует восстановить и вернуть в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

В целях уточнения действующего порядка восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, но не использованным для указанных операций в связи с применением налогоплательщиком права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, Законом N 57-ФЗ в ст.145 НК РФ внесены дополнения. В связи с тем, что порядок восстановления указанных сумм НДС налогоплательщиками, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, действовал и до внесения дополнений в ст.145 НК РФ, организации следует восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 февраля 2002 г.

Е. Вихляева,

Департамент налоговой политики Минфина России

9 июля 2003 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2003 г.