Вопрос: ПБОЮЛ в 2002 г. пользовался освобождением от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость в порядке ст.145 НК РФ. В конце 2002 г. при подаче заявления о переходе с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения он был предупрежден налоговым инспектором о том, что его такой переход до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение рассматривается как отказ от права не исполнять обязанности по уплате НДС. Ему было устно предложено восстановить суммы НДС за период, в котором он пользовался освобождением. Как действовать в данной ситуации? Правомерно ли требование налоговой инспекции? ("эж-ЮРИСТ", N 20, май 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица в 2002 г. пользовался освобождением от исполнения обязанностей по уплате налога на добавленную стоимость в порядке ст.145 НК РФ. В конце 2002 г. при подаче заявления о переходе с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения он был предупрежден налоговым инспектором о том, что его переход на упрощенную систему до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение рассматривается как отказ от права не исполнять обязанности по уплате НДС. В связи с чем ему было устно предложено восстановить суммы НДС за период, в котором он пользовался освобождением, и обещано, что вскоре он получит соответствующее требование об уплате налога. Как действовать в данной ситуации? Правомерно ли требование налоговой инспекции?

Действительно, многие налогоплательщики, ранее пользовавшиеся освобождением от исполнения обязанностей по уплате НДС на основании ст.145 НК РФ (далее - ст.145), решившись перейти на "упрощенку", оказались в весьма двусмысленной ситуации, которая возникла из-за особо пристрастного прочтения законодательства некоторыми налоговыми чиновниками.

Исходили эти чиновники из следующего. Согласно ст.145 организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ряда условий вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Однако, получив такое освобождение, налогоплательщики в соответствии с п.4 названной статьи не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с п.5 данной статьи.

Несоблюдение указанного ограничения в случае его обнаружения налоговым органом согласно п.5 ст.145 карается тем, что на налогоплательщика возлагается обязанность восстановить и уплатить в бюджет сумму НДС в установленном порядке со взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Факт подачи заявления на переход на упрощенную систему налогообложения некоторые должностные лица налоговых органов решили расценивать как противоречащий закону отказ от использования права, предоставленного ст.145. Отсюда и требования о восстановлении НДС.

Положение налогоплательщиков усугублялось тем, что законодательство нигде не содержало специальных правил на этот счет и не расшифровывало подробно, в чем именно может выражаться отказ от освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Именно поэтому многие желавшие перейти на упрощенную систему налогообложения с 2003 г. под напором доводов налоговых инспекций приняли решение не подавать заявления на "упрощенку".

Так и получилось, что с 2003 г. применять новый специальный налоговый режим начали только самые отчаянные бывшие "освобожденцы". Но как бальзам на рану им послужит цитата нового Письма МНС от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337, выпущенного "в связи с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков".

Этим Письмом МНС РФ разъяснило, что нормы ст.145 не распространяются на лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, с момента их перехода на этот специальный налоговый режим. Дело в том, что такие лица не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. "Таким образом, - сообщается в Письме, - плательщики НДС, использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145, при переходе на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение, суммы НДС за период, в котором они использовали право на освобождение, не восстанавливают.

Следует добавить, что позиция МНС, изложенная в этом Письме, была согласована с Министерством финансов и Министерством экономического развития и торговли РФ.

О. Вилесова,

А. Казакова,

ООО "Бюро правовых экспертиз", г.Пермь

23 мая 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 20, май 2003 г.