Вопрос: Возмещаются ли Фондом социального страхования средства, выплаченные по больничному листу работнику работодателем-организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, систему в виде уплаты единого налога на вмененный доход)? ("эж-ЮРИСТ", N 20, май 2003 г.)

Возмещаются ли Фондом социального страхования средства, выплаченные по больничному листу работнику работодателем-организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющим специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения, систему в виде уплаты единого налога на вмененный доход)?

На примере единого налога на вмененный доход можно продемонстрировать, что вопрос о возмещении Фондом социального страхования РФ средств, выплаченных в качестве пособий по временной нетрудоспособности работодателями-"вмененщиками", долгое время был достаточно спорным. До 2003 г. случалось так, что таким работодателям региональные отделения ФСС РФ отказывали в возмещении выплат, произведенных в качестве оплаты больничных листов, мотивируя это тем, что лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не осуществляют перечисление взносов в ФСС в составе единого налога на вмененный доход.

Судебная практика складывалась неоднозначно, поэтому точку в споре пришлось поставить ВАС РФ, который в постановлении от 24.09.2002 N 11777/01 указал, что налогоплательщик, уплачивающий единый налог на вмененный доход, при наступлении страхового случая выплачивал страховое обеспечение застрахованным работникам согласно ст.12 ФЗ от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Таким образом, ВАС РФ посчитал, что плательщик ЕНВД, исполняя обязанность по уплате единого налога, фактически выполнял обязанность по уплате взносов в ФСС.

31 декабря 2002 г. был принят ФЗ N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон), вступивший в силу с 01.01.2003. Данный нормативно-правовой акт впервые на уровне федерального закона установил порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

Статьей 2 Закона N 190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами. Такие общие правила установлены Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84 N 191, и Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 N 13-6.

При этом в соответствии с ч.1 ст.2 названного Закона выплата пособия по временной нетрудоспособности указанным работникам производится из двух источников:

- часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (на сегодняшний день - 450 рублей. - прим. авт.), установленного федеральным законом, - за счет средств Фонда социального страхования РФ;

- оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы).

Иные пособия, например по обязательному социальному страхованию, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, социальное пособие на погребение и т.д., выплачиваются работникам, занятым в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в размерах, установленных законодательством, за счет средств ФСС РФ.

При наступлении соответствующих страховых случаев указанные выше работодатели в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение (филиал отделения) Фонда по месту регистрации. Порядок такого обращения установлен в постановлении ФСС РФ от 09.02.2001 N 11 "Об утверждении Инструкции о порядке расходования средств Фонда социального страхования РФ" (п.2.9, 3.5).

Перечисление средств страхователям производится отделением (филиалом отделения) Фонда в десятидневный срок со дня представления страхователями необходимых документов.

Получается, что в отличие от обычных налогоплательщиков, которые осуществляют расходы по государственному социальному страхованию в счет начисленного единого социального налога, часть которого подлежит зачислению в ФСС, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, расходование средств ФСС осуществляют по решению Фонда.

При этом речи о возмещении расходов работодателей быть не может - оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам указанных индивидуальных предпринимателей и организаций в пределах одного минимального размера оплаты труда производится непосредственно за счет средств, перечисленных налогоплательщику Фондом социального страхования.

Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда производятся за счет средств работодателей и возмещению Фондом социального страхования не подлежат. Такие расходы учитываются работодателями при уплате соответствующего налога. Статьей 346.32 НК РФ установлено, что плательщикам ЕНВД с 1 января 2003 г. предоставлено право уменьшать сумму единого налога, подлежащего уплате, не только на сумму произведенных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но и на сумму фактически оплаченных за соответствующий период времени больничных листов. При этом ограничение на такое уменьшение установлено только для уплаченных пенсионных страховых взносов: они не могут уменьшить исчисленную сумму налога более чем наполовину. Для выплат по временной нетрудоспособности никаких ограничений Закон не содержит. Аналогичное положение содержится в новой редакции ст.346.21 НК РФ, предоставившей право налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшать сумму исчисленного единого налога на сумму фактически выплаченных за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности также без каких-либо ограничений.

Статьей 3 Закона N 190-ФЗ для работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотрена возможность добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой по аналогии с единым социальным налогом для соответствующей категории плательщиков. В случае уплаты работодателями указанных страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности вышеназванной категории работников осуществляется полностью за счет средств Фонда по общим правилам.

О. Вилесова,

А. Казакова,

ООО "Бюро правовых экспертиз", г. Пермь

23 мая 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 20, май 2003 г.