Налоговый орган требует ведения налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форму N 1-НДФЛ) и представления справок о доходах физических лиц (форму N 2-НДФЛ) при приобретении товаров у индивидуальных предпринимателей. При этом он говорит, что, в случае когда у налогоплательщика имеется ксерокопия свидетельств о государственной регистрации и постановке на налоговый учет такого индивидуального предпринимателя, ведение карточек и представление справок необязательно. Прав ли налоговый орган?
В соответствии с п.1 ст.230 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ. Такой формой и является форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц". На налоговых агентов также возложена обязанность (п.2 ст.230 НК РФ) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".
Статьей 226 НК РФ также определено, кто является налоговым агентом для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. В соответствии с п.1 и 2 указанной статьи налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил все виды доходов, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.214.1, 227 и 228 НК РФ.
Статья 227 НК РФ посвящена особенностям исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Под соответствующими доходами понимаются доходы, полученные от осуществления такой деятельности. Это, например, означает, что при приобретении товаров у индивидуального предпринимателя покупатель-организация или индивидуальный предприниматель не признается налоговым агентом. Есть только одно "но": покупатель должен знать, что приобретает товар, работу, услугу у лица, самостоятельно исполняющего обязанность по уплате налога на доходы. Именно для этого п.2 ст.230 НК РФ установил правило, согласно которому не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
Обращаем внимание читателя на один момент: НК РФ применяет термин "предъявили". Он не говорит: "представили в распоряжение налогового агента" и т.п. Это означает, что достаточно того, чтобы такие документы (их копии) были доступны для ознакомления: вывешены на стенде в торговом зале, находились на стене в нотариальной конторе, частном охранном агентстве и т.д. НК РФ вовсе не обязывает индивидуальных предпринимателей и иных лиц, занимающихся частной практикой, в обязательном порядке выдавать копии указанных документов своим контрагентам. Одновременно НК РФ не устанавливает обязанность покупателей и заказчиков требовать копии таких документов у указанных лиц при приобретении товаров, выполнении работ, оказании услуг и предъявлять такие копии налоговым органам.
Кроме того, в документах, оформляющих взаимоотношения сторон, почти всегда имеются сведения о государственной регистрации таких лиц и их постановке на налоговый учет. В чеке ККМ всегда указывается ИНН индивидуального предпринимателя, а в квитанции, оформляемой нотариусом, - сведения о его государственной регистрации, принадлежности к нотариальной палате и постановке на учет в налоговом органе.
На основании этого считаем, что, если у налогоплательщика имеются хотя бы какие-либо данные о государственной регистрации и постановке на налого
