Вопрос: В 1999 г. между мной и юридическим лицом был заключен договор займа денежных средств на сумму, эквивалентную 3000 долл. США, в соответствии с условиями которого я предоставила денежные средства в указанном размере, а заемщик обязался вернуть денежные средства в размере и на условиях, определенных соглашением сторон. Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование заемными средствами исходя из расчета 25% годовых. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц денежные средства, возвращенные мне по договору займа? По какой ставке происходит налогообложение процентов, полученных физическим лицом - заимодавцем? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2003 г.)

В 1999 г. между мной и юридическим лицом (оффшорной компанией) был заключен договор займа денежных средств на сумму, эквивалентную 3000 долл. США, в соответствии с условиями которого я, выступив заимодавцем, предоставила денежные средства в указанном размере, а заемщик (юридическое лицо) обязался вернуть денежные средства в размере и на условиях, определенных соглашением сторон (договором займа). Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование заемными средствами исходя из расчета 25% годовых. Облагаются ли налогом на доходы физических лиц денежные средства, возвращенные мне по договору займа? По какой ставке происходит налогообложение процентов, полученных физическим лицом - заимодавцем? Подлежат ли они декларированию?

Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если договор займа предусматривает передачу денежных средств в иностранной валюте и является беспроцентным, то налогооблагаемого дохода у физического лица, которому возвращены деньги, не возникает. Если такой договор заключен в валюте Российской Федерации, то денежные обязательства, исполняемые в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не подпадают под действие Закона Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не иностранная валюта.

Таким образом, в данном случае положительная разница, образующаяся между рублевой суммой денежных средств, возвращаемых физическому лицу - заимодавцу по договору займа, и суммой рублевых денежных средств, первоначально переданных заемщику, а также сумма уплаченных процентов по договору займа подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 13%. Согласно п.3 ст.228 и ст.229 НК РФ физические лица, получившие доходы в виде курсовой разницы или в виде процентов за пользование заемными средствами, обязаны в течение 5 дней с момента получения указанных доходов представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.

Е. Дроздова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

25 июня 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2003 г.