Вопрос: Организация имеет сеть розничных магазинов в г.Челябинске. Является плательщиком ЕНВД. Товар, который она реализует в магазинах, поступает по договору комиссии от организации в Москве, т.е. организация является комиссионером. В связи с введением НК РФ комиссионеры должны платить налог с продаж. Хотя по закону о ЕНВД предприятия, перешедшие на единый налог, не должны платить налог с продаж. Предприятие должно платить и ЕНВД (т.к. подпадает под виды деятельности, на которую распространяется этот налог), и налог с продаж, так как является комиссионером - правильно ли это? И не является ли это двойным налогообложением? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", май 2003 г.)

Организация имеет сеть розничных магазинов в г.Челябинске. Является плательщиком единого налога на вмененный доход. Товар, который она реализует в магазинах, поступает по договору комиссии от организации в Москве, т.е. организация является комиссионером. В связи с введением Налогового кодекса комиссионеры должны платить налог с продаж. Хотя по закону о вмененном налоге предприятия, перешедшие на единый налог, не должны платить налог с продаж. В нашей ситуации на сегодняшний день предприятие в г.Челябинске должно платить и налог на вмененный доход (т.к. подпадает под виды деятельности, на которую распространяется этот налог), и налог с продаж, так как является комиссионером - правильно ли это? И не является ли это двойным налогообложением?

Согласно пункту 3 статьи 354 Кодекса в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом). Пунктом 4 статьи 24 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. Поскольку комитент (организация в г.Москве) является плательщиком налога с продаж, комиссионер, реализующий товары населению за наличный расчет и получающий в кассу денежные средства за реализованный товар, в качестве налогового агента должен исполнить обязанность по уплате налога с продаж за комитента. Учитывая, что комиссионер не является плательщиком налога с продаж, как организация - плательщик единого налога на вмененный доход, то обязанности по уплате налога с продаж с полученного комиссионного вознаграждения у нее не возникает. Таким образом, в рассматриваемом случае, налог с продаж должен быть уплачен комиссионером (предприятием в г.Челябинске), как налоговым агентом, за комитента исходя из полной цены товара. Комитент (организация в г.Москве) при получении выручки от комиссионера налог не уплачивает, поскольку этот налог уплачен комиссионером. Следовательно, двойного налогообложения не возникает. Комиссионер с полученного им дохода (комиссионного вознаграждения) налог не уплачивает, так как не является плательщиком налога с продаж, а как налоговый агент уплачивает налог за комитента, являющегося плательщиком налога с продаж.

О.В. Сердюк,

госсоветник налоговой службы 3 ранга

6 мая 2003 г.