Секретная методичка налоговиков (А. Панфилов, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.)

Секретная методичка налоговиков

В своей работе налоговые инспекторы часто руководствуются внутренними документами, предназначенными только для служебного пользования. В нашем распоряжении оказался очередной такой документ - Методические рекомендации о порядке зачета и возврата налогов, недавно выпущенные МНС.

Эти Методические рекомендации утверждены приказом МНС России от 30 мая 2003 г. N АС-14-29/49дсп. Вы не найдете этот документ ни в одной правовой базе: на нем стоит гриф "Для служебного пользования", и это означает, что он не предназначен для посторонних (то есть наших с вами) глаз.

Несмотря на секретность этого документа, ничего особо сенсационного в нем нет. Но, на наш взгляд, в рекомендациях есть два момента, на которые стоит обратить внимание. Остановимся на них более подробно.

Зачесть или возвратить налог стало сложнее

Теперь, прежде чем зачесть или вернуть переплату, налоговики сначала проверят, поступила ли излишне уплаченная сумма в бюджет. Определяют они это по лицевому счету фирмы.

На практике часто случается, что налог не поступает в бюджет по вине банка, например если на корреспондентском счете банка не окажется денежных средств.

Согласно методическим рекомендациям, в такой ситуации налоговики не станут засчитывать переплату (если она у вас, конечно, образовалась) в счет будущих платежей или возвращать ее вам.

Однако такая позиция налоговиков незаконна. Напомним, что, согласно пункту 2 статьи 45 Налогового кодекса, налог считается уплаченным после того, как фирма передала платежное поручение в банк (если, конечно, на расчетном счете есть достаточная сумма) или внесла наличные в кассу банка.

Таким образом, если в том, что деньги не поступили в бюджет, вашей вины нет, вы имеете полное право вернуть или зачесть излишне уплаченную сумму налога. Как показывает арбитражная практика, суды в этом вопросе встают на сторону фирм (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2001 г. N А56-23823/00).

Произвести зачет налогов можно не всегда

Если фирма одновременно является и налогоплательщиком, и налоговым агентом, то зачесть переплату, образовавшуюся у нее как у налогоплательщика в счет погашения ее задолженности как налогового агента, нельзя. Дело в том, что в налоговой инспекции на вашем лицевом счете налоги, перечисленные вами как налоговым агентом, учитываются отдельно от налогов, перечисленных вами как налогоплательщиком.

В такой ситуации вы можете только вернуть излишне уплаченную сумму налога или зачесть ее в счет уплаты будущих платежей.

Как вернуть свои деньги

Чтобы ускорить возврат налога, рекомендуем вам сверить в инспекции расчеты по налогам. Дело в том, что если у фирмы есть недоимка по налогам, а также неуплаченные текущие платежи, то налоговая инспекция сначала зачтет переплату в счет этих платежей и только потом вернет вам оставшуюся сумму. Чтобы ускорить сверку расчетов, мы советуем вам самостоятельно обратиться в инспекцию.

После сверки расчетов вам нужно написать заявление о возврате налога. Возвратить излишне уплаченную сумму налоговая инспекция должна в течение месяца, после того как получит от вас заявление. Вот пример заявления:

Руководителю ИМНС России N 21 ЮВАО г.Москвы Иванову И.И. от ООО "Пассив", ИНН 7721234567 Заявление о возврате на расчетный счет суммы переплаченного налога 19 июля 2003 года ООО "Пассив" уплатило налог на добавленную стоимость за июнь 2003 года в сумме 100 000 (Сто тысяч) рублей (копия платежного поручения N 240 прилагается). Из-за ошибки в налоговой декларации сумма излишне уплаченного налога составила 5000 (Пять тысяч) рублей. Исправленная декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2003 года представлена 24 июля 2003 года. В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ просим Вас вернуть образовавшуюся переплату на наш расчетный счет 40702810800000001320 в КБ "Собинбанк", к/с 30101810400000000487, БИК 044525487. Генеральный директор ООО "Пассив" Веселов /Веселов П.М./ Главный бухгалтер ООО "Пассив" Борисова /Борисова О.В./ 25 июля 2003 г. М.П.

Обратите внимание: если налоговая инспекция нарушит срок возврата налога, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (п.4 ст.176 НК РФ).

Об этом же написано и в методических рекомендациях. Однако на практике налоговики никогда сами не начисляют проценты. В такой ситуации мы рекомендуем вам написать еще одно заявление в инспекцию с просьбой уплатить проценты за каждый день просрочки.

А. Панфилов,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.