Бухгалтерский баланс за первое полугодие 2003 года (В. Мещеряков, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.)

Бухгалтерский баланс за первое полугодие 2003 года

Составляя баланс за первое полугодие, бухгалтеру необходимо учесть все нововведения, которые вступили в силу за этот период.

В мае этого года Минфин внес изменения в План счетов бухгалтерского учета. Подробнее об этом мы писали в прошлом номере нашего журнала в статье "План счетов изменился".

Рассмотрим, как эти нововведения повлияли на порядок заполнения бухгалтерского баланса за первое полугодие 2003 года.

Нематериальные активы (строки 110-113)

К нематериальным активам относятся исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ (п.3 ПБУ 14/2000).

Также в состав нематериальных активов включают деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

Поскольку такие активы указывают в балансе по остаточной стоимости, то сумма в строке 110 равна:

- дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за вычетом кредитового сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" (если по учетной политике для начисления амортизации используют счет 05);

- дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" (если по учетной политике для начисления амортизации счет 05 не используют).

Кроме того, в составе нематериальных активов учитывают расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, по которым, во-первых, фирма не получила свидетельства или патента. А во-вторых, результаты этих работ используют в производстве продукции или для управленческих нужд. Такие расходы не являются нематериальными активами, однако все равно учитывают на счете 04 "Нематериальные активы". Сумму этих расходов списывают либо линейным методом, либо пропорционально объему выпущенной продукции (п.11 ПБУ 17/02).

Таким образом, в строку 110 бухгалтерского баланса также включают дебетовый остаток по субсчету "Расходы по НИОКР" счет 04.

Пример 1.

В марте 2003 года ООО "Пассив" провело работы по созданию новой технологии производства пластиковых окон. Общая сумма расходов составила 3 600 000 руб. Права на разработку фирма не регистрировала.

Расходы на проведенный НИОКР фирма решила списывать линейным способом в течение трех лет начиная с апреля 2003 года. Ежемесячная сумма списания составила 100 000 руб. (3 600 000 руб. : 3 года : 12 мес.). Со II квартала бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 20 Кредит 04

- 100 000 руб. - списаны расходы по НИОКР, приходящиеся на месяц.

Таким образом, в строке 110 бухгалтерского баланса, составленного за первое полугодие 2003 года, "Пассив" укажет 3 300 000 руб. (3 600 000 руб. - (100 000 руб. х 3 мес.)).

Незавершенное строительство (строка 130)

В этой строке указывают сумму остатков по дебету счетов:

- 07 "Оборудование к установке";

- 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - в части авансовых платежей на осуществление капитальных вложений.

По этой строке баланса указывают сумму расходов на проводимые, но не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы, так как теперь эти расходы фирма должна учитывать на субсчете 8 "Выполнение НИОКР" счета 08. Раньше такие затраты учитывались на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и отражались по строке 213 бухгалтерского баланса.

Пример 2.

В мае-июне 2003 года ООО "Пассив" проводило работы по созданию новой технологии сборки продукции, которые не были завершены на конец II квартала. Общая сумма расходов составила 1 689 360 руб., в том числе:

- затраты на заработную плату - 560 000 руб.;

- единый социальный налог - 199 360 руб.;

- стоимость использованных материалов - 930 000 руб.

В учете "Пассива" сделаны такие проводки:

Дебет 08-8 Кредит 70

- 560 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 69

- 199 360 руб. - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08-8 Кредит 10

- 930 000 руб. - отпущены материалы на проведение НИОКР.

По строке 130 баланса записывают сумму 1 689 360 руб.

Отложенные налоговые активы

Для отложенных налоговых активов в разделе "Внеоборотные активы" нужно выделить отдельную строку, например 131.

Отложенный налоговый актив возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы позже.

Для учета этого актива введен отдельный счет - 09 "Отложенные налоговые активы". Дебетовое сальдо по этому счету нужно указать в отдельной строке баланса (раздел "Внеоборотные активы").

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, нужно:

- из суммы расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть сумму таких же расходов, но признанных в налоговом учете, а затем полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль;

- из суммы доходов, признанных в налоговом учете, вычесть сумму таких же доходов, но признанных в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Пример 3.

ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале 2003 года "Пассив" приобрел материалы на сумму 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В оплату же фирма перечислила только 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Вся партия материалов передана в производство.

Ставка налога на прибыль - 24 процента.

Таким образом, расходы признаются:

- в бухгалтерском учете - в размере 900 000 руб. (1 080 000 - 180 000);

- в налоговом учете - в сумме 300 000 руб. (360 000 - 60 000).

Отложенный налоговый актив составит 144 000 руб. ((900 000 руб. - 300 000 руб.) х 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 144 000 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива по материалам.

В балансе за первое полугодие 2003 года сумма отложенного налогового актива отражается так:

Актив	Код стро- ки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Внеоборотные активы
...	...	...	...
Отложенные налоговые активы	131	-	144
...	...	...	...

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения
(строки 140-145 и 250-253)

В этих разделах указывают:

- сумму инвестиций в дочерние и зависимые общества (строки 141 и 142);

- стоимость ценных бумаг, принадлежащих фирме (строки 143 и 253);

- долгосрочные и краткосрочные займы, выданные другим организациям (строки 144 и 251);

- собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252).

Обратите внимание: ценные бумаги, которые не котируются на рынке, указывают в балансе исходя из их первоначальной стоимости. Если они начали обесцениваться (определить это можно по признакам, приведенным в пункте 37 ПБУ 19/02), то для них создают резерв. Его образуют за счет финансовых результатов, то есть включают в состав операционных расходов.

Создав такой резерв, фирма указывает в балансе стоимость некотируемых ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Пример 4.

ООО "Пассив" принадлежит 500 облигаций, срок погашения которых превышает один год. Котировки по этим ценным бумагам не публикуются. Учетная цена каждой облигации - 100 руб.

Во II квартале 2003 года стало известно, что средняя цена, по которой продавались аналогичные облигации, - 60 руб.

В конце квартала бухгалтер "Пассива" создал резерв под обесценение вложений в облигации, сделав проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

- 20 000 руб. (500 шт. х (100 руб. - 60 руб.)) - создан резерв под обесценение финансовых вложений в облигации.

В балансе за первое полугодие 2003 года по строке 143 нужно указать 30 000 руб. (100 руб. х 500 шт. - 20 000 руб.).

Запасы (строки 210-217)

По строке 210 баланса записывают стоимость всех запасов фирмы. К ним относятся материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т.д. Расшифровывают общую сумму запасов по их видам в строках 211-217 баланса.

Так, в строке 211 указывают стоимость материалов, не списанных в производство. Здесь также отражается стоимость специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды.

Учет спецодежды ведут, как и раньше, на счете 10 "Материалы", но теперь для этого выделены два субсчета: 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету таких активов (утв. приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) установили особый порядок их списания.

Стоимость специального инвентаря и спецодежды, срок службы которой превышает 12 месяцев, списывают на производственные затраты постепенно. Делают это одним из двух способов: линейным или пропорционально объему выпущенной продукции.

А сразу списать на производственные затраты можно только стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев.

Но в любом случае, передавая в производство специнвентарь или спецодежду (независимо от срока ее использования), бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- передан в производство специальный инвентарь.

Как списывать стоимость спецодежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, покажет пример.

Пример 5.

В мае 2003 года ООО "Пассив" приобрело 20 курток для своих охранников по цене 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Срок их использования - два года.

В этом же месяце куртки выдали работникам. Фирма списывает стоимость спецодежды линейным способом.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 10-10 Кредит 60

- 60 000 руб. ((3600 руб. - 600 руб.) х 20 шт.) - оприходованы куртки на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. (600 руб. х 20 шт.) - учтен НДС по приобретенным курткам;

Дебет 10-11 Кредит 10-10

- 60 000 руб. - выданы со склада куртки работникам;

Дебет 26 Кредит 10-11

- 2500 руб. (60 000 руб. : 12 мес. : 2 года х 1 мес.) - списана на затраты часть стоимости курток.

По строке 211 баланса за первое полугодие 2003 года бухгалтер запишет 57 500 руб. (60 000 - 2500).

Долгосрочные обязательства (строки 510-590)

В этом разделе появилась новая строка, по которой записывают отложенные налоговые обязательства. Они появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

Для учета таких обязательств в План счетов введен отдельный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", кредитовое сальдо по которому на конец отчетного периода нужно отражать в бухгалтерском балансе.

Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств, нужно:

- из суммы расходов, признанных в налоговом учете, вычесть сумму таких же расходов, но признанных в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль;

- из суммы доходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть сумму таких же доходов, но признанных в налоговом учете, а затем полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Пример 6.

Во II квартале 2003 года ООО "Пассив" отгрузило покупателю продукцию на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

"Пассив" исчисляет налог на прибыль по кассовому методу.

Таким образом, доходы признают:

- в бухгалтерском учете - в размере 500 000 руб. (600 000 - 100 000);

- в налоговом учете - в сумме 100 000 руб. (120 000 - 20 000).

Во II квартале 2003 года сумма отложенного налогового обязательства составит 96 000 руб. ((500 000 руб. - 100 000 руб.) х 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 96 000 руб. - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

В балансе за первое полугодие 2003 года сумма отложенного налогового обязательства отражается так:

Пассив	Код стро- ки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
...	...	...	...
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	509	-	96

В. Мещеряков,

глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.