Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года (В. Мещеряков, "Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.)

Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года

Изменения, внесенные в План счетов бухгалтерского учета, затронули порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках.

Операционные доходы

Изменения к счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" касаются ситуации, когда рыночная стоимость материальных ценностей, под которые создан резерв, увеличивается.

Как известно, резервы под снижение стоимости сырья, материалов и топлива отражают по кредиту счета 14 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Величину резерва определяют отдельно по каждому наименованию, а в некоторых случаях - по группам однородных материальных ценностей. Чтобы рассчитать резерв, нужно, во-первых, из учетной стоимости материальных ценностей вычесть их текущую рыночную стоимость. Во-вторых, полученную разницу умножить на количество материалов, под которые создается резерв.

Раньше в Плане счетов не было указаний, как отразить операцию, когда рыночная стоимость материальных ценностей, под которые создан резерв, увеличивается. Поэтому бухгалтеры руководствовались Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). В пункте 20 этого документа указано, что при повышении рыночной стоимости запасов соответствующую часть резерва относят на уменьшение материальных расходов фирмы. Поэтому делалась проводка:

Дебет 14 Кредит 20 (23, 25, 44 ...)

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

Теперь же, после того как в инструкцию по применению Плана счетов внесены изменения, увеличение стоимости материально-производственных запасов, для которых создан резерв, отражается проводкой:

Дебет 14 Кредит 91-1

- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.

Сумму списанного резерва нужно отразить по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Пример 1.

На 31 декабря 2002 года на балансе ООО "Пассив" числилось 20 000 метров ткани. Фактическая себестоимость одного метра ткани - 75 руб. Таким образом, фактическая себестоимость партии ткани - 1 500 000 руб. (20 000 м x 75 руб.).

Так как к концу 2002 года рыночная стоимость по этому виду ткани снизилась до 45 руб. за метр, фирма создала резерв:

Дебет 91-2 Кредит 14

- 600 000 руб. ((75 руб. - 45 руб.) x 20 000 м) - создан резерв под снижение стоимости ткани.

В течение первого полугодия 2003 года эта партия ткани не использовалась в производстве. А к концу II квартала 2003 года стало известно, что рыночная стоимость этой ткани повысилась до 60 руб. Поэтому бухгалтер списал часть ранее созданного резерва:

Дебет 14 Кредит 91-1

- 300 000 руб. ((60 руб. - 45 руб.) x 20 000 м) - списана часть ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В Отчете о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года бухгалтер "Пассива" должен записать по строке 090 списанную сумму резерва - 300 000 руб.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

С вступлением в силу ПБУ 18/02, а также в связи с изменениями, внесенными в План счетов, теперь бухгалтерам нужно рассчитывать налог на прибыль не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. Результаты этих расчетов необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках. Для этого в форме N 2 нужно выделить четыре новые строки:

- строка 141 "Условный расход по налогу на прибыль"; - строка 142 "Постоянные налоговые обязательства"; - строка 143 "Отложенные налоговые активы"; - строка 144 "Отложенные налоговые обязательства".

Умножив балансовую прибыль, указанную по строке 140, на ставку налога, бухгалтер получит условный расход по налогу на прибыль. Эту сумму записывают по строке 141.

Чтобы определить показатель, который записывается по строке 150, нужно скорректировать условный расход по налогу на прибыль. Для этого к сумме условного расхода прибавляют постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и вычитаются отложенные налоговые обязательства.

Как определить отложенные налоговые активы и обязательства, мы рассказали в статье "Бухгалтерский баланс за первое полугодие 2003 года".

А постоянные налоговые обязательства возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина различается.

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении, либо учитываются, но в пределах нормативов. В то же время ПБУ 10/99 таких ограничений не предусматривает. Из-за этого фирма, потратив средства и признав их расходами в бухгалтерском учете, не может на полную их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Так, к примеру, к нормируемым расходам относят:

- представительские расходы;

- командировочные расходы;

- расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов.

Чтобы определить постоянное налоговое обязательство, нужно, во-первых, из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычесть сумму таких же расходов, но признанных в налоговом учете. А во-вторых, полученную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Как отразить в Отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, а также отложенные налоговые активы и обязательства, покажет пример.

Пример 2.

Прибыль ООО "Пассив" за первое полугодие 2003 года по данным бухгалтерского учета составила 700 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль - 168 000 руб. (700 000 руб. x 24%).

В учете бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 168 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль.

Во II квартале 2003 года представительские расходы "Пассива" составили 20 000 руб. По нормативу фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 17 000 руб. Таким образом, постоянное налоговое обязательство составило 720 руб. ((20 000 руб. - 17 000 руб.) x 24%).

В учете это обязательство отражено такой проводкой:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 720 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Во II квартале 2003 года "Пассив" приобрел материалы на сумму 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), перечислив за них только 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу. Таким образом, расходы признаются:

- в бухгалтерском учете - в размере 900 000 руб. (1 080 000 - 180 000);

- в налоговом учете - в сумме 300 000 руб. (360 000 - 60 000).

Отложенный налоговый актив составил 144 000 руб. ((900 000 руб. - 300 000 руб.) x 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 144 000 руб. - отражена сумма отложенного налогового актива по материалам.

В этом же квартале "Пассив" отгрузил покупателю продукцию на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Таким образом, доходы признаются:

- в бухгалтерском учете - в размере 500 000 руб. (600 000 - 100 000);

- в налоговом учете - в сумме 100 000 руб. (120 000 - 20 000).

Сумма отложенного налогового обязательства составит 96 000 руб. ((500 000 руб. - 100 000 руб.) x 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 96 000 руб. - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 2003 года будет выглядеть так:

Наименование показателя	Код строки	За отчетный пе- риод	За аналогичный период предыду- щего года
...
Прибыль до налогообложения	140	700 000	500 000
Условный расход по налогу на прибыль	141	168 000	120 000
Постоянные налоговые обязатель- ства	142	720	-
Отложенные налоговые активы	143	144 000	-
Отложенные налоговые обязатель- ства	144	(96 000)	-
Налог на прибыль и иные анало- гичные обязательные платежи	150	216 720 (168 000 + 720 + 144 000 - - 96 000)	120 000
Прибыль (убыток) от обычной де- ятельности	160	483 280 (700 000 - 216 720)	380 000 (500 000 - - 120 000)

Обращаем ваше внимание: сумму условного расхода по налогу на прибыль ПБУ 18/02 рекомендует указать в пояснительной записке, а не в Отчете о прибылях и убытках. Но, на наш взгляд, разумнее это сделать именно в форме N 2.

В. Мещеряков,

глава экспертной коллегии журнала "Практическая бухгалтерия"

"Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2003 г.