Новый порядок безналичных расчетов физических лиц (М. Егорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 28, июль 2003 г.)

Новый порядок безналичных расчетов физических лиц

1 апреля 2003 г. было принято положение Банка России N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации", которое регулирует вопросы осуществления безналичных расчетов физическими лицами в валюте Российской Федерации по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета либо без его открытия. Теперь физические лица имеют возможность открывать расчетные счета и вести безналичные расчеты, как и организации. При этом речь идет о безналичных расчетах, которые не связаны с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности.

Указанные безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и их филиалы, имеющие лицензию Банка России, предусматривающую открытие и ведение банковских счетов физических лиц и переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов). Напомним, что расчеты по поручению физических лиц без открытия счета были определены письмом Банка России от 4.01.03 г. N 17-44/1 как безналичные, однако это письмо - не нормативный документ. Вопрос о том, относить эти расчеты к наличным или безналичным, является весьма важным в целях обложения налогом с продаж: если покупка оплачивается путем безналичного перевода средств на счет продавца, то в сумму покупки налог с продаж не включается. В комментируемом документе определено, что перевод денежных средств физическими лицами через банк без открытия банковского счета является безналичной формой расчетов.

В Положении N 222-П определены, в частности:

порядок открытия текущего счета физическим лицом (п.1.1.4 - 1.1.6);

порядок оформления доверенности на право распоряжения денежными средствами (п.1.1.7);

формы безналичных расчетов физических лиц (п.1.1.2);

правила оформления расчетных документов (п.1.1.8 - 1.1.13);

общий порядок перечисления денежных средств (п.1.1.14);

особенности процедуры перечисления денежных средств юридическим лицом на счета нескольких физических лиц (п.1.1.15);

порядок осуществления операций по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета (п.1.2);

порядок списания денежных средств с текущего счета физического лица (п.1.1.3);

порядок расчетов платежными поручениями (глава 2);

порядок осуществления операций физическими лицами по счетам, открываемым на основании договора банковского вклада (п.1.3);

порядок расчетов по аккредитивам (глава 3);

порядок расчета чеками (глава 4);

порядок расчета по инкассо (глава 5).

Открытие текущего счета и распоряжение им

Прежде чем осуществлять расчеты по текущему счету, физическому лицу необходимо такой счет открыть. Сделать это можно, подав в кредитную организацию, в которой гражданин хочет открыть счет, следующие документы:

документ, удостоверяющий личность (паспорт или свидетельство о рождении или удостоверение личности офицера);

Карточку с образцами подписей и оттиска печати формы 0401026 Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93 (далее - карточка ф. 0401026), оформленную в установленном Банком России порядке;

иные документы, предусмотренные законодательством и/или договором банковского счета.

Сотрудники кредитной организации должны проверить документы, и, если все в порядке, с гражданином заключается договор банковского счета, делается копия документа, удостоверяющего личность этого гражданина, после чего эти документы вкладываются в юридическое дело клиента. После того как счет открыт, клиент может производить по нему установленные законодательством безналичные расчеты: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

Лицо, открывшее счет в банке, может распоряжаться им лично или доверить другому лицу право распоряжения денежными средствами, находящимися на его текущем счете. Для этого необходимо оформить доверенность, которая удостоверяется банком (уполномоченным работником банка) и заверяется оттиском печати банка в присутствии доверителя. В случае предоставления физическим лицом права распоряжения своим счетом на основании доверенности в банк представляется дополнительная карточка ф.0401026. В Положении N 222-П не указано, на кого именно должна быть оформлена эта карточка - на доверителя и поверенного, но можно предположить, что дополнительная карточка оформляется на лицо, которому доверено управление счетом, поскольку на доверителя оформлена первая карточка ф.0401026.

Физическое лицо, выдавшее доверенность на распоряжение текущим счетом, может прекратить ее действие путем подачи в банк соответствующего заявления.

Оформление расчетных документов

Документы, используемые при осуществлении безналичных расчетов физическими лицами по своим текущим счетам, заполняются физическим лицом в соответствии с требованиями Банка России к заполнению расчетных документов. Эти требования установлены положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 2-П) и включены в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"). Однако заполняются документы в соответствии с требованиями комментируемого порядка.

Приведем пример заполнения платежного поручения в соответствии с Положениями N 2-П (в ред. от 3.03.03 г.) и N 222-П.

                                                                /-------\

____________________________  _________________________         |0401060|

  Поступ. в банк плат.          Списано со сч.плат.             \-------/

                                                                    /---\

                                                                    |   |

Платежное поручение N 11      5 июля 2003 г.                        \---/

                             ----------------- ------------------

                                 Дата              Вид платежа

            |

 Сумма      |

 прописью   |Пять тысяч рублей 00 копеек

------------------------------------------------------------------------\

 ИНН 77234916   |КПП  0            |Сумма    | 5000-00                  |

-----------------------------------+---------+--------------------------|

                                   |Сч.N     | 42301810983010021201     |

                                   |         |                          |

 Плательщик Соловьев Павел Карлович|         |                          |

-----------------------------------+---------|                          |

                                   |БИК      | 044585851                |

                                   |---------|                          |

 Банк плательщика                  |Сч.N     | 30101810700000000851     |

 ЗАО "ДельтаБанк" г.Москва         |         |                          |

-----------------------------------+---------+--------------------------|

                                   |БИК      | 044585851                |

                                   |---------|                          |

 Банк получателя                   |Сч.N     | 30101810700000000851     |

 ЗАО "ДельтаБанк" г.Москва         |         |                          |

-----------------------------------+---------|                          |

 ИНН 7704180578 |КПП 770401001     |Сч.N     | 42301810983050022203     |

-----------------------------------+---------+--------------------------/

                                   |Вид оп.  | 01    |Срок плат.  |

                                   |---------|       |------------|

                                   |Наз.пл.  |       |Очер. плат. | 6

                                   |---------|       |------------|

                                   |Код      |       |Рез. поле   |

                                   |         |       |            |

 Получатель ЗАО "Альфа" г.Москва   |         |       |            |

/------------------------------------------------------------------------

|                       |    |   |      |                  |       |

\------------------------------------------------------------------------

 Оплата консультационных

 услуг

 Назначение платежа

-------------------------------------------------------------------------

                               Подписи          Отметки банка

       М.П.             ____________________

                        ____________________

Платежное поручение, заполненное физическим лицом в соответствии с Положением N 222-П, должно удовлетворять следующим требованиям.

В поле "Плательщик" указывается Ф.И.О. (полностью) физического лица. В случае присвоения физическому лицу ИНН он (в соответствии с Положением N 2-П) указывается в поле "ИНН", в поле "КПП" ставится значение ноль "0". В поле "Сч. N" ставится номер текущего счета клиента (физического лица). Остальные поля расчетного документа заполняются в обычном порядке. Подпись физического лица, подтверждающая достоверность сведений, указанных в платежном поручении, ставится в поле "Подписи" и должна соответствовать подписи в карточке ф.0401026 (иначе платежное поручение не будет принято к исполнению). Сама процедура заполнения может производиться физическим лицом лично либо в соответствии с заключенным договором банковского счета может быть доверена сотрудникам этого банка. В последнем случае владельцу счета необходимо представить банку заявление, составленное по форме, установленной банком, и содержащее все необходимые для перечисления денежных средств реквизиты.

Заполняемый банком расчетный документ оформляется подписями должностных лиц банка, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати банка. Далее заявление вместе с расчетным документом помещают в документы дня в качестве основания для списания средств со счета клиента.

Расчетные документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде с использованием аналогов собственноручной подписи (т.е. электронной цифровой подписи) в порядке, установленном законодательством, нормативными актами Банка России и договором банковского счета между банком и физическим лицом.

Принимаемые банком расчетные документы подлежат обязательной проверке в установленном порядке. Предписания по данному вопросу содержат Положение N 2-П, а также положение Банка России от 5.12.02 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (зарегистрировано в Минюсте России 20.12.02 г., регистрационный N 4061) (далее - Положение N 205-П).

Общий порядок перечисления денежных средств

Перечисление денежных средств физическим лицом со своего текущего счета возможно на банковский счет юридического лица; текущий счет физического лица; счет по учету вклада; счет для расчетов с использованием банковских карт (в данный перечень входят и счета указанных типов, принадлежащие самому физическому лицу).

При оформлении процедуры перечисления в поле расчетного документа "Плательщик" и/или "Получатель" полностью указываются фамилия, имя, отчество (Ф.И.О.) физического лица, со счета (на счет) которого перечисляются денежные средства.

Аналогичным образом заполняются документы и при перечислении денежных средств юридическим лицом со своего банковского счета на текущий счет физического лица; счет по учету вклада; счет для расчетов с использованием банковских карт. Очевидно, что в этом случае Ф.И.О. проставляются в графе "Получатель", а в графе "Плательщик" - реквизиты юридического лица.

Перечисление денежных средств юридическим лицом
на счета нескольких физических лиц,
являющихся клиентами одного банка

Перечисление денежных средств юридическим лицом в пользу нескольких физических лиц осуществляется в соответствии с условиями договора, заключенного юридическим лицом с банком, обслуживающим получателей (физических лиц), либо непосредственно с условиями договора банковского счета юридического лица (его расчетного счета). При этом плательщик и получатели средств могут обслуживаться разными банками, однако физические лица (взыскатели) являются клиентами одной и той же кредитной организации.

Списание денежных средств банком осуществляется на основании платежного поручения (денежные средства перечисляются общей суммой) с использованием переданного банку реестра, содержащего реквизиты банка (БИК, ИНН, КПП, корреспондентский счет, адрес местоположения кредитной организации); Ф.И.О. получателей платежа; реквизиты счетов указанных физических лиц (номера текущих счетов или же счетов по учету вклада, счетов для расчетов с использованием банковских карт); суммы, подлежащие зачислению на счета физических лиц. Реестр должен быть подписан уполномоченными лицами юридического лица, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен оттиском печати либо оформлен в электронном виде с использованием аналога собственноручной подписи.

Составленный реестр передается банку получателя юридическим лицом самостоятельно либо эта миссия может быть доверена представителям банка, обслуживающим юридическое лицо. В последнем случае требуется наличие данного условия в договоре банковского счета юридического лица и наличие соответствующего договора между банком плательщика и банком получателя. Если оба условия выполнены, передача реестра из банка в банк может быть осуществлена любыми способами, в том числе с использованием средств связи, позволяющих достоверно установить, что информация или документ исходит от стороны по договору.

Если счета юридического лица и его получателей открыты в одном и том же банке, реестр может представляться в банк одновременно с платежным поручением на перечисление денежных средств. В любом случае передача реестра в банк получателя должна осуществляться в срок, обеспечивающий зачисление банком поступивших на его корреспондентский счет (субсчет) денежных средств по платежному поручению на счета физических лиц отдельными суммами не позднее дня, следующего за днем поступления расчетного документа. Если в установленный срок реестр не поступил, денежные средства отражаются по счету учета сумм, поступивших на корреспондентские счета, для выяснения у принятия мер к зачислению средств по назначению. По истечении установленного Положением N 205-П срока для выяснения указанные денежные средства будут возвращены в банк плательщика.

Порядок оформления платежного поручения также имеет свои особенности. Юридическое лицо должно заполнить платежное поручение на бланке ф.0401060 в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России по заполнению расчетных документов (Положение N 2-П). Однако Положением N 222-П предусмотрен и ряд отличий в порядке заполнения платежного поручения:

в поле "Получатель" указываются наименование и местонахождение банка, в котором открыты счета физических лиц, указанных в реестре;

в поле "Сумма" приводится общая сумма, подлежащая перечислению на счета физических лиц;

в поле "Назначение платежа" указывается цель платежа, а также делается ссылка на перечисление денежных средств по реестру, его номер, дату.

Пример. ООО "Альфа", являющееся клиентом Северо-Западного Банка Сбербанка России, к/с в ЦБ РФ N 30102810500000000653, р/с N 40702810500000000136), перечисляет заработную плату своим сотрудникам - Петрову А.С. (счет N 42301810800000000089) и Жуковой Е.В. (счет по учету банковских карт N 42308810900000000346), обслуживаемым банком ОАО "ТрансКредитБанк", г. Москва (к/с 30101810600000000562), - на сумму соответственно 12 000 и 10 000 руб.

Зачисление денежных средств должно осуществляться согласно реестру, который представляется в банк получателей платежа, либо юридическим лицом (ООО "Альфа"), либо обслуживающим его банком (это должно быть предусмотрено договором банковского счета).

В целях бухгалтерского учета операции по перечислению денежных средств банком плательщика должна быть сделана следующая запись:

Дебет 40702810, л/с 500000000136, Кредит 30101810, л/с 500000000653 - 22 000 руб. - списаны денежные средства с расчетного счета ООО "Альфа" в Северо-Западном Банке Сбербанка России.

В целях бухгалтерского учета операция по перечислению денежных средств банком получателя должна быть отражена следующим образом:

Дебет 30101810, л/с 200000000362, Кредит 42301810, л/с 800000000089 - 12 000 руб.;

Дебет 30101810, л/с 200000000362, Кредит 42308810, л/с 900000000346 - 10 000 руб. - зачислены денежные средства на счета физических лиц согласно предоставленному в срок реестру.

Если реестр не был передан банку получателя в установленный им срок (как правило, не позднее дня, следующего за днем принятия к исполнению расчетного документа), в бухгалтерском учете этого банка перечисление денежных средств отражается следующей записью:

Дебет 30101810, л/с 200000000362, Кредит 47416 - 22 000 руб. - денежные средства перечислены на счет "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения".

После поступления реестра в пределах установленного срока (Положение N 205-П) денежные средства перечисляются на счета физических лиц:

Дебет 47416, Кредит 42301810, л/с 800000000089 - 12 000 руб.;

Дебет 47416, Кредит 42308810, л/с 900000000346 - 10 000 руб.

Осуществление операций по переводу денежных средств по поручению
физических лиц без открытия банковского счета

В п.1.2.1 Положения N 222-П указано, что операции по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета возможно только в тех случаях, когда эти операции не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности в пользу юридических и физических лиц. Такой способ безналичных расчетов используется физическими лицами: при оплате коммунальных услуг, услуг компаний сотовой связи и Интернет-провайдеров, оплате товаров, приобретаемых через всемирную сеть Интернет, при уплате налога, сбора, штрафов, пени, госпошлин, в других случаях, когда предусмотрена безналичная оплата физическими лицами товаров и услуг.

Несмотря на принятие банком от физического лица наличных денежных средств, сама операция перевода денежных средств является формой безналичных расчетов на территории Российской Федерации. Порядок и условия осуществления подобных операций, а также порядок оплаты расчетных услуг по иным операциям и состав обязательств банка по переводу денежных средств оставлены на усмотрение самих банков. При этом банки должны в обязательном порядке доводить указанные сведения до физических лиц в доступной для ознакомления форме (например, путем размещения информации в местах обслуживания клиентов, в том числе и во внутренних структурных подразделениях банка). Установленные банком правила считаются принятыми физическим лицом с момента подписания им документа на перечисление денежных средств.

Перевод денежных средств без открытия банковского счета осуществляется на основании представляемого физическим лицом документа. Его форма также устанавливается банками либо соответствующими получателями средств, в адрес которых направляются платежи. Документ должен содержать все необходимые реквизиты для заполнения банком платежного поручения на бланке формы 0401060, а именно:

сумма перевода;

дата перевода;

наименование получателя платежа;

ИНН получателя платежа и номер счета, на который перечисляются средства;

наименование банка получателя платежа (включая БИК, корреспондентский счет);

наименование платежа.

Следует учесть, что перевод денежных средств возможен только в том случае, если в форме составленного банком документа или в договоре банка с получателем средств предусмотрены все необходимые для перечисления денежных средств реквизиты, на основании которых банками заполняется платежное поручение на бланке ф.0401060. Обычно используются формы документов, основанные на бланке платежного документа формы ПД-4. При этом заполненные реквизиты получателя средств и банка получателя, как правило, уже содержатся в форме платежного документа.

Если банк принимает денежные средства для перевода сразу от нескольких отправителей - физических лиц, получатель которых один и тот же, банк-отправитель имеет право заполнить платежное поручение на общую сумму (платежное поручение заполняется и оформляется банком - отправителем платежа в соответствии с требованиями по заполнению расчетных документов, установленными Положением N 2-П). Впоследствии банк-отправитель должен передать заполненные физическими лицами документы получателю платежа способом и в сроки, предусмотренные условиями договора.

Пример. Игнатьев А.К. оплачивает услуги интернет-связи путем перевода денежных средств провайдеру через банк без открытия счета. В этом случае форма платежного документа может быть разработана самим провайдером и включать дополнительную информацию о клиенте, позволяющую идентифицировать его в своей клиентской базе. Игнатьев А.К. заполняет платежный документ и вместе с суммой платежа отдает его кассиру банка. Принятие банком денежной суммы в кассу банка отражается следующей записью:

Дебет 20202 "Касса кредитных организаций", Кредит 40911 "Транзитные счета".

При принятии средств от Игнатьева А.К. с него взимается комиссионное вознаграждение, если это предусмотрено договором о расчетно-кассовом обслуживании.

Одним из назначений счета 40911 "Транзитные счета" является отражение принятых от граждан обязательных и добровольных платежей и взносов.

На основании платежного документа Игнатьева А.К. банком-отправителем заполняется платежное поручение, которое в свою очередь является основанием для перечисления денежных средств, учтенных на счете 40911 "Транзитные счета":

Дебет 40911 "Транзитные счета", Кредит корреспондентского счета:

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - при осуществлении расчетных операций через корреспондентские счета, открытые в Банке России;

30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций, открытым в других кредитных организациях и при межфилиальных расчетах.

Если договором о расчетно-кассовом обслуживании предусмотрено комиссионное вознаграждение, счет 40911 "Транзитные счета" дебетуется на сумму удержанного вознаграждения в корреспонденции со счетом учета доходов.

Зачисление денежных средств в банке получателя платежа оформляется следующей записью по счетам:

Дебет корреспондентского счета:

30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - при осуществлении расчетных операций через корреспондентские счета, открытые в Банке России;

30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - при осуществлении расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций, открытым в других кредитных организациях и при межфилиальных расчетах;

Кредит счета получателя средств.

Под счетом получателя средств понимаются счета юридических лиц, счета по учету средств бюджетов всех уровней, счет 40905 "Текущие счета уполномоченных и невыплаченные переводы", текущие счета физических лиц, счета по учету вкладов, счета для расчетов с использованием банковских карт. В нашем примере это счет компании, предоставляющей платный доступ в Интернет (например, счет 40702 - счет негосударственной коммерческой организации).

Расчеты платежными поручениями

Физические лица могут использовать платежные поручения только при расчетах, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Платежные поручения принимаются банком (а если физическое лицо направило соответствующее заявление, то и оформляются представителями банка) только при наличии денежных средств на текущем счете.

Положение N 222-П запрещает частичную оплату платежных поручений независимо от причин для такой оплаты. Оно предусматривает возможность оплаты платежных поручений, предъявляемых физическим лицом, при недостаточности денежных средств на его текущем счете только в том случае, если это предусмотрено договором банковского счета. Оплата платежных поручений в подобной ситуации осуществляется за счет предоставляемого банком кредита (овердрафта).

Физическое лицо может предоставить банку право на периодическое перечисление денежных средств с его текущего счета. Для этого опять же необходимо наличие в договоре банковского счета соответствующего пункта о предоставлении банку права на составление расчетного документа от имени его клиента - физического лица. Дополнительно требуется, чтобы физическое лицо представило в банк заявление в двух экземплярах, в котором поручает банку в течение определенного времени производить перечисление денежных средств на соответствующие банковские счета. Несмотря на то что форма подобного заявления устанавливается банком самостоятельно, в Положении N 222-П присутствуют определенные рекомендации относительно обязательных реквизитов, которые оно должно содержать:

Ф.И.О. плательщика;

номер текущего счета плательщика;

идентификационный номер налогоплательщика-получателя (ИНН юридического или физического лица (при его наличии);

наименование и номер счета получателя средств или Ф.И.О. и текущий счет (счет по учету вклада, счет для расчетов с использованием банковских карт), если получателем является физическое лицо;

наименование и реквизиты банка получателя;

банковский идентификационный код (БИК);

сумма платежа или условия, ее определяющие;

дата перечисления и периодичность платежей;

назначение платежа;

срок действия заявления;

дата составления заявления;

дополнительные реквизиты, необходимые для исполнения заявления (например, указание номера телефона при перечислении платы за телефон в соответствии с требованиями получателя);

дополнительные условия (по желанию клиента).

В графе дополнительных условий клиент может предоставить банку право корректировать сумму списания денежных средств при изменении тарифов на услуги абонентской платы и т.п.

Оба экземпляра заявления должны быть подписаны физическим лицом - владельцем счета. Затем на них ставится штамп банка с указанием даты приема и подписью ответственного исполнителя. Один экземпляр заявления возвращается физическому лицу в качестве подтверждения факта получения заявления, а второй подлежит хранению в порядке, определяемом банком.

В дальнейшем при осуществлении банком периодических перечислений денежных средств его служащие будут самостоятельно составлять платежное поручение на бланке ф.0401060 в том количестве экземпляров, которое необходимо для осуществления расчетной операции.

Платежное поручение заполняется в соответствии с общими требованиями Банка России по заполнению расчетных документов (Положением N 2-П), но с учетом следующих особенностей:

в поле "Плательщик" указываются Ф.И.О. физического лица, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии);

в поле "Сч. N" плательщика указывается номер текущего счета физического лица;

в поле "Назначение платежа" банком производится запись о составлении платежного поручения на основании заявления клиента с указанием даты составления заявления и цели платежа;

первый экземпляр платежного поручения оформляется подписями должностных лиц банка, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати банка.

При перечислении денежных средств в пользу другого физического лица в поле "Получатель" указываются Ф.И.О. физического лица получателя, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии); в поле "Сч. N" получателя указывается номер текущего счета физического лица, счета по учету вклада, счета для расчетов с использованием банковских карт.

Если возникнет необходимость прекратить периодическое перечисление банком денежных средств, владелец счета в любой момент имеет право аннулировать свое заявление. Для этого в банк подается еще одно заявление, отменяющее действие первого. Новое заявление тоже будет храниться в порядке, определяемом банком.

Расчеты по аккредитивам

Права физических лиц на использование ими аккредитива (покрытый и непокрытый, отзывной и безотзывной) предусмотрены Положением N 222-П. Однако правила работы с ними устанавливаются Положением N 2-П.

Для использования любого вида аккредитива необходимо, чтобы в обслуживающем банке физическим лицом был открыт текущий счет (на основании договора банковского счета). При соблюдении этого условия для осуществления расчета физическое лицо представляет в банк-эмитент (банк плательщика) либо заявление - поручение на открытие и составление аккредитива (в двух экземплярах), либо самостоятельно составленный аккредитив (на бланке ф.0401063). При этом форма заявления банком разрабатывается самостоятельно, а порядок заполнения аккредитива регламентируется Положением N 2-П, но с учетом особенностей, приведенных в Положении N 222-П. Аккредитив и заявление на его открытие должны содержать следующую информацию:

1) вид аккредитива (аккредитив считается отзывным, если нет указания на то, что он является безотзывным);

2) номер текущего счета физического лица в банке плательщика, с которого необходимо перечислить денежные средства по покрытому аккредитиву;

3) номер счета, открытого исполняющим банком (банком получателя) на балансовом счете 40901 "Аккредитивы к оплате" для депонирования средств при покрытом аккредитиве;

4) срок действия аккредитива с указанием точной даты его закрытия;

5) полное и точное наименование документов, при представлении которых производится платеж по аккредитиву (при большом количестве документов составляется приложение к аккредитиву, на которое делается ссылка в аккредитиве в поле "Платеж по представлению (вид документа);

6) цель открытия аккредитива (оплата товаров, работ, услуг, недвижимого имущества, иное);

7) номер и дата основного договора, сроки исполнения обязательств по основному договору.

Согласно Положению N 2-П в аккредитиве (заявлении) необходимо указать условия оплаты (с акцептом или без акцепта), в противном случае банк вынужден будет отказать в открытии аккредитива. В Положении же N 222-П разъяснений на этот счет нет.

Что касается порядка заполнения аккредитива физическим лицом (банком по поручению физического лица), то его особенность заключается в том, что в поле "Плательщик" указывается полностью Ф.И.О. физического лица, в поле "ИНН" - идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии). В поле "Сч. N" указывается номер текущего счета плательщика, с которого осуществляется перечисление денежных средств. Если аккредитив составляет банк, то в поле "Наименование товаров (работ, услуг), N и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения" делается запись о заполнении аккредитива на основании заявления физического лица с указанием даты представления заявления. Первый экземпляр расчетного документа оформляется подписями должностных лиц банка (имеющих право подписи) и оттиском печати. При заполнении иных полей, как уже указывалось, нужно следовать правилам, установленным Положением N 2-П. Напомним, что при выставлении непокрытого аккредитива поле "Сч. N (40901)" не заполняется.

При расчетах аккредитивами не следует забывать о том, что аккредитив предназначен для расчетов только с одним получателем средств (физическим лицом, предпринимателем без образования юридического лица или юридическим лицом). Если получателем платежа является физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, то согласно Положению N 222-П для выплаты ему денежных средств исполняющий банк обязан проверить:

1) соответствие предоставленных получателем денежных средств документов документам, предусмотренным условиями аккредитива;

2) соответствие этих документов (п.1) документам, указанным в описи;

3) соответствие подписи получателя средств в описи документов образцу, заявленному в карточке ф.0401026;

4) Ф.И.О. и данные документа, удостоверяющего личность получателя.

Из п.3 следует, что либо получатель денежных средств по аккредитиву - физическое лицо обязан открыть текущий счет в исполняющем банке (для чего потребуется заполнить Карточку с образцами подписей и оттиска печати) либо владельцу любого банковского счета так или иначе придется удостоверять свою подпись этой карточкой (заполненной непосредственно в банке или в нотариальной конторе).

Бухгалтерский учет безналичных расчетов аккредитивами ведется в обычном порядке.

Пример. Иванов Л.К. приобрел у ЗАО "Мега" товар на сумму 50 000 руб. Поскольку организация находится в другом городе, было решено оплатить товар по безналичному расчету аккредитивом. Между физическим и юридическим лицами был заключен основной договор, в котором помимо прочей содержалась следующая информация:

1) банком-эмитентом является ОАО "Мосбанк" (корсчет в ЦБ РФ 30102810200000000362);

2) исполняющим банком является ОАО "Петербанк" (корсчет в ЦБ РФ 30102810200000000251);

3) получателем средств является ЗАО "Мега", ИНН N 7825423623;

4) сумма аккредитива - 50 000 руб.;

5) вид аккредитива - покрытый, отзывной;

6) об открытии аккредитива получатель извещается посредством факсимильного сообщения. Также информируется и плательщик о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

7) срок действия аккредитива - 14 дней.

Иванов Л.К. представил в обслуживающий банк (в котором открыт его текущий счет) заявление на открытие аккредитива. После заполнения аккредитива на бланке установленной формы в тот же день ОАО "Мосбанк" осуществляет операцию по перечислению денежных средств в его распоряжение и открывает покрытый аккредитив:

Дебет текущего счета Иванова Л.К., Кредит 30102810, л/с 200000000362 - 50 000 руб. - списаны денежные средства с текущего счета физического лица;

Дебет 90907 "Выставленные аккредитивы", Кредит 99999 - 50 000 руб. - депонированы средства на счет "Выставленные аккредитивы".

Перечисление денежных средств по аккредитиву отражается следующим образом:

Дебет 30102810, л/с 200000000251, Кредит 40901 "Аккредитивы к оплате" - 50 000 руб. - зачислены денежные средства, поступившие от ОАО "Мосбанк" по покрытому аккредитиву;

Дебет 40901 "Аккредитивы к оплате", Кредит 40702810, л/с 500000000142 - зачислены средства по аккредитиву на счет получателя.

                                                               /--------\

         Аккредитив N 10    27 июня 2003 г.                    | 0401063|

                            --------------- ---------------    \--------/

                                    Дата     Вид платежа

 Сумма    |

 прописью | Пятьдесят тысяч рублей 00 копеек

-------------------------------------------------------------------------

 ИНН 772545893092             |Сумма      | 50000-00

                              |-----------+------------------------------

                              |Сч.N       | 42301810983010021201

 Плательщик                   |           |

 Иванов Леонид Константинович |           |

------------------------------+-----------|

                              |БИК        | 44030652

                              |-----------|

 Банк плательщика             |Сч.N       | 30102810200000000362

 ОАО "Мосбанк"                |           |

------------------------------+-----------+------------------------------

                              |БИК        | 04430523

                              |-----------|

 Банк получателя              |Сч.N       | 30102810200000000251

 ОАО "Петербанк"              |           |

------------------------------+-----------|

 ИНН 7825423623               |Сч.N       | 42301810983010045038

                              |(40901)    |

                              |-----------+------------------------------

                              |Вид оп.    |   08  |Срок дейст.|11.07.2003

                              |-----------|       |аккредит.  |

                              |Наз.пл.    |       |           |

 Получатель                   |-----------|       |-----------|

 ОАО "Мега"                   |Код        |       |Рез. поле  |

-------------------------------------------------------------------------

 Вид        |

 аккредитива|покрытый, отзывной без акцепта

------------|

 Условие    |

 оплаты     |

-------------------------------------------------------------------------

Наименование товаров (работ, услуг), N и  дата  договора,  срок  отгрузки

товаров (выполнения  работ,  оказания  услуг),  грузополучатель  и  место

назначения

Платеж по представлению (вид документа)

Дополнительные условия

N сч. получателя 42301810983010045038

                 --------------------------------------------------------

                                        Подписи           Отметки банка

          М.П.           __________________

                         __________________

Счет 90907 является активным, и при безналичных расчетах покрытыми аккредитивами (в соответствии с Положением N 205-П) банком-эмитентом суммы выставленных аккредитивов отражаются по дебету счета 90907, а суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива - по кредиту (в корреспонденции со счетом 99999).

При непокрытом аккредитиве (гарантированном) используется пассивный счет 91404 "Гарантии, выданные банком", с которого суммы списываются только после оплаты гарантии, включая оплату за счет средств кредитной организации.

Операции по перечислению денежных средств в исполняющем банке в целях бухгалтерского учета отражаются аналогичным образом, но с использованием пассивного счета 40901 "Аккредитивы к оплате" и активного счета 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком".

Расчеты чеками и по инкассо

Для осуществления безналичных расчетов физическими лицами применяются чеки, выпускаемые банками. Чеки, выпускаемые банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Хотя форма чека может устанавливаться банком самостоятельно, он должен содержать обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации: наименование "чек", включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Разрешено включать в содержание чека и иные дополнительные реквизиты, состав которых определяется целями их применения.

Согласно Положению N 222-П в том случае, если физическое лицо является чекодателем, чек оплачивается обслуживающим его банком-плательщиком за счет денежных средств чекодателя, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете 91207 "Бланки строгой отчетности". Поступление бланков чеков в банк и выдача их физическому лицу отражаются следующими записями:

1. Оприходованы бланки чеков - Дебет 91207 "Бланки строгой отчетности", Кредит 99999.

2. Выданы чеки физическому лицу - Дебет 99999, Кредит 91207 "Бланки строгой отчетности".

Чек оплачивается плательщиком (банком) за счет денежных средств чекодателя, депонированных на счете по учету средств физических лиц для расчетов чеками:

Дебет "Текущие счета физических лиц", Кредит 40903 "Расчетные чеки".

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности предъявляемого чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется действующим законодательством.

Если чекодержатель является клиентом другого банка, то денежные средства при предъявлении чека перечисляются в обслуживающий его банк:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит корреспондентского счета.

При поступлении чека от клиента банка, обслуживающего и счет чекодателя, операция перечисления денежных средств отражается следующей записью:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит "Текущие счета физических лиц" (чекодержателя).

Неиспользованные депонированные средства возвращаются на текущий счет чекодателя:

Дебет 40903 "Расчетные чеки", Кредит "Текущие счета физических лиц" (чекодателя).

Общий порядок расчетов по инкассо урегулирован нормами Положения N 2-П. Однако Положение N 222-П определяет специфические моменты и для данного вида операций.

Инкассовые поручения применяются при осуществлении безналичных расчетов физическими лицами только при наличии текущего счета:

а) для взыскания по исполнительным документам в случае их предъявления через обслуживающий банк - банк-эмитент;

б) в случаях, предусмотренных основным договором, при условии предоставления обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения на списание денежных средств со счета плательщика заполняются физическим лицом на бланке ф.0401071 с соблюдением требований, предъявляемых Положением N 222-П к процедуре заполнения любых расчетных документов.

В случае составления расчетного документа банком от имени клиента инкассовое поручение заполняется в соответствии с общими требованиями по заполнению расчетных документов (Положение N 2-П). Отличия проявляются лишь при заполнении отдельных полей документа:

в поле "Получатель" указываются фамилия, имя, отчество физического лица, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (при его наличии);

в поле "Сч. N" получателя указывается номер текущего счета физического лица;

в поле "Назначение платежа" банком, обслуживающим физическое лицо - получателя средств, производится запись о составлении инкассового поручения на основании заявления клиента с указанием даты заявления, а также фамилии и инициалов клиента, наименования органа, выдавшего исполнительный документ, реквизитов исполнительного документа, включая номер дела, решение по которому является основанием для выдачи исполнительного документа, либо даты, номера и пункта основного договора, предусматривающего право бесспорного списания.

Первый экземпляр инкассового поручения оформляется подписями должностных лиц банка, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати банка.

При недостаточности денежных средств на текущем счете списание денежных средств по инкассовому поручению производится в пределах имеющихся на счете денежных средств. Указанный в Положении N 222-П порядок списания денежных средств применяется только в том случае, если получателем (взыскателем) является физическое лицо. Если получателем (взыскателем) является юридическое лицо, применяются только соответствующие нормы Положения N 2-П.

Инкассовое поручение, исполнение которого не производилось или произведено частично, а также исполнительный документ (при взыскании по нему денежных средств) подлежат возврату в общем порядке, установленном Положением N 2-П.

В заключение отметим, что согласно Положению N 222-П банковские счета физических лиц разделены на текущий счет (открываемый на основании договора банковского счета) и прочие счета (открываемые на основании договора банковского вклада). Бухгалтерский учет операции по открытию текущего счета физического лица с учетом изложенного аналогичен открытию расчетного счета юридического лица:

Дебет корреспондентского счета банка, Кредит текущего счета физического лица.

Итак, с 1 июля все граждане имеют право открывать расчетные счета и вести по ним безналичные расчеты наравне с организациями. Причем не только в Сбербанке России, но и в любом коммерческом банке. Это должно существенно упростить процедуру уплаты физическими лицами налогов и сборов, а также других обязательных и необязательных платежей.

М. Егорова,

налоговый консультант

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, 28, июль 2003 г.