Вопрос: Может ли организация уменьшить налоговую базу для целей налогообложения налогом на прибыль на убыток, полученный в 2002-2003 годах от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг? На убыток от реализации доли в уставном капитале ООО? ("эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.)

Может ли организация уменьшить налоговую базу для целей налогообложения налогом на прибыль на убыток, полученный в 2002-2003 годах от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг? На убыток от реализации доли в уставном капитале ООО?

Согласно п.8 ст.274 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее (п.1 ст.283 НК РФ).

Перенос убытка на будущее может осуществляться в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п.2 ст.283 НК РФ), а совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ (п.3 ст.283 НК РФ).

Отвечая на первый из поставленных вопросов, следует отметить, что особенности учета убытка (убытков), полученного от операций с ценными бумагами, предусмотрены в ст.280 НК РФ. В п.10 данной статьи установлено, что организации всех отраслей деятельности, за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в налоговом периоде, в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ.

При этом особенность переноса убытков, полученных от операций с ценными бумагами, заключается в том, что такой перенос осуществляется раздельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в пределах доходов, полученных от операций с указанными категориями ценных бумаг.

Напомним, что ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в п.3 ст.280 НК РФ.

Таким образом, убыток, полученный от операций по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу ни по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, ни по другим операциям, совершенным налогоплательщиком, в том числе по операциям, связанным с реализацией товаров.

Убыток (убытки), полученный от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (налоговых периодах), уменьшает налоговую базу текущего налогового (отчетного) периода, полученную только по операциям с ценными бумагами, причем лишь определенной категорией ценных бумаг.

В связи с этим при переносе убытков на будущее налогоплательщики, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, должны иметь в виду, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на суммы расходов или убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.

Что же касается второго вопроса, то в отношении операций, связанных с реализацией долей в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью, главой 25 НК РФ не предусмотрены особенности исчисления налога на прибыль.

Поэтому организация, получившая убыток от реализации доли в уставном капитале ООО, может уменьшить для целей обложения налогом на прибыль налоговую базу по другим операциям, в том числе от реализации товаров.

Отметим, что при реализации такого имущества убытки для целей налогообложения принимаются в полном объеме в течение отчетного периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком будет получен убыток (т. е. сумма расходов, понесенных в отчетном (налоговом) периоде и учитываемых при налогообложении прибыли, превысит сумму полученных в этом отчетном (налоговом) периоде доходов), то налоговая база по налогу на прибыль в данном отчетном (налоговом) периоде будет признана равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).

Таким образом, убытки, полученные налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, принимаются для целей налогообложения в пределах доходов от таких операций при условии обеспечения раздельного учета прибылей и убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке. Однако важно подчеркнуть, что сумма убытков по одной категории ценных бумаг не может быть покрыта как за счет прибыли по другой категории ценных бумаг, так и за счет прибыли по основной налоговой базе. Что же касается убытка, полученного при реализации доли в уставном капитале ООО, налоговая база для целей обложения налогом на прибыль по другим операциям может быть уменьшена на его сумму.

Е. Тимохина,

Ю. Камфер,

эксперты ЗАО ЮКФ "Аналитик-Право", адвокаты

6 июня 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.