Вопрос: В 2002 г. организация осуществляла несколько видов деятельности. Доходы от розничной торговли облагались ЕНВД, доходы от оказания услуг - налогом на прибыль. Просим разъяснить порядок исчисления пропорции при распределении общехозяйственных расходов по видам деятельности, доходы от которых облагаются ЕНВД и налогом на прибыль. Какой показатель следует учитывать: товарооборот или сумму валовой прибыли? ("эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.)

В 2002 г. организация осуществляла несколько видов деятельности. Доходы от розничной торговли облагались ЕНВД, доходы от оказания услуг - налогом на прибыль. Просим разъяснить порядок исчисления пропорции при распределении общехозяйственных расходов по видам деятельности, доходы от которых облагаются ЕНВД и налогом на прибыль. Какой показатель следует учитывать: товарооборот или сумму валовой прибыли?

До вступления в силу главы 25 НК РФ организации, осуществляющие несколько видов деятельности, в том числе торговую, при распределении общехозяйственных и общепроизводственных затрат между различными видами деятельности использовали показатель валовой прибыли, определяемой как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров - в силу п.2.10 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62.

Использование на сегодняшний день торговыми организациями показателя валовой прибыли в качестве базы для определения пропорции при распределении расходов между видами деятельности, облагаемыми ЕНВД и налогом на прибыль, на наш взгляд, представляется необоснованным.

В соответствии с п.9 ст.274 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Определение понятия дохода от реализации в целях исчисления налога на прибыль содержится в п.1 ст.249 НК РФ: доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. Каких-либо особенностей при определении понятия "выручка от реализации товаров" для организаций, осуществляющих торговую деятельность, Кодексом не установлено.

Таким образом, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ для организаций, осуществляющих торговую деятельность, показатель выручки от реализации товаров (дохода) соответствует продажной стоимости товаров, следовательно, доходом от реализации товаров в целях исчисления налога на прибыль признается товарооборот. В связи с этим при распределении расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (розничной торговле), переведенной на уплату ЕНВД, и другим видам деятельности, доходы по которым облагаются налогом на прибыль, при определении доходов от торговой деятельности следует использовать показатель товарооборота.

Е. Тимохина,

Ю. Камфер,

эксперты ЗАО ЮКФ "Аналитик-Право", адвокаты

6 июня 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.