Вопрос: Необходимо ли уплачивать налог с продаж при оплате физическим лицом товаров (работ, услуг) через банк? ("эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.)

Необходимо ли уплачивать налог с продаж при оплате физическим лицом товаров (работ, услуг) через банк?

Законодатель, возлагая на определенные лица обязанности по уплате налогов, устанавливает конкретные основания взимания налоговых платежей. Не стал исключением из этого правила и порядок уплаты одного из самых распространенных по кругу плательщиков налогов - налога с продаж.

Указанный налог исчисляется и уплачивается продавцами товаров (работ, услуг) и включается в цену товара, по которой товар реализуется физическим лицам, приобретающим товар (работу, услуг), при производстве оплаты его стоимости наличными денежными средствами или при помощи расчетных (кредитных) банковских карт.

Основной проблемой с момента появления налога стало решение вопроса о том, какие именно действия физических лиц следует квалифицировать как произведенные посредством использования наличной формы расчетов. Так, действие физического лица, не имеющего счета в кредитной организации, в виде дачи поручения кредитной организации оплатить продавцу проданный физическому лицу товар за счет вносимых в банк физическим лицом наличных денежных средств, достаточно последовательно признавалось налоговыми органами в качестве наличной формы расчетов1.

Однако такой подход в настоящее время не может быть признан обоснованным.

Как следует из письма ЦБ РФ от 04.01.2003 г. N 17-44/1, при переводе денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов кредитными организациями осуществляется ряд последовательных банковских операций, начиная с приема наличных денег от физического лица и до зачисления их на банковский счет получателя в безналичном порядке.

На основании этого ЦБ РФ приходит к выводу, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам.

Позиция ЦБ РФ в полной мере отражает правовую природу операции по передаче банку наличных денежных средств с целью исполнения физическим лицом своих обязательств по различного рода договорам посредством перевода банком денег продавцам товаров (работ, услуг). При передаче банку наличных денег последние теряют свою материальную форму, получая отражение в учетных записях банка. В этом случае производимый банком по поручению физического лица платеж принимает уже безналичную форму расчетов.

Центральный Банк РФ, признавая, что дача поручения банку о зачислении в безналичном порядке внесенных ранее наличных денег на счет кредитора физического лица является безналичным расчетом, позволяет физическим лицам более не признаваться субъектами, фактически платящими налог с продаж, т.к. основное условие для уплаты налога - расчеты в наличной форме, в ситуации дачи поручения банка, отсутствует.

Таким образом, с момента появления письма ЦБ РФ, как плательщики (продавцы товаров (работ, услуг) налога, так и его носители (физические лица) получили возможность использовать дополнительный аргумент в пользу того, что в описанной в письме ЦБ РФ ситуации обязанности по уплате налога с продаж не возникает. В настоящее время, руководствуясь письмом ЦБ РФ, формальные плательщики налога с продаж (организации и индивидуальные предприниматели), реализующие товары (работы, услуги) физическим лицам, вправе не включать в состав продаваемых товаров (работ, услуг) сумму налога с продаж, а физические лица - не платить налог, т.к. объект налогообложения - операций по реализации товаров (работ, услуг) за наличный счет - не возникает.

С. Шеленков,

юрист АКТ "Интерэкспертиза"

6 июня 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 22, июнь 2003 г.