Вопрос: Организация арендует помещение. По договору арендная плата вносится в фиксированной сумме ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. В течение I квартала арендодателем не было выставлено ни одного счета-фактуры на оплату аренды. Датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с договором или дата предъявления налогоплательщику документов. Мы начислили в налоговом регистре за I квартал: 20 февраля - арендную плату за январь; 20 марта - за февраль. Когда мы должны были начислить арендную плату за март? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.)

Организация арендует помещение под офис. По договору арендная плата вносится в фиксированной сумме ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В течение I квартала 2003 г. арендодателем не было выставлено ни одного счета-фактуры на оплату аренды.

Согласно подп.3 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов в виде арендных платежей признается дата расчетов в соответствии с заключенными условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов либо последний день отчетного периода. Используя метод начисления, мы начислили в налоговом регистре за I квартал 2003 г.: 20 февраля - арендную плату за январь (по условиям договора); 20 марта - арендную плату за февраль.

Когда мы должны были начислить арендную плату за март: 31 марта (последний день отчетного периода) или 20 апреля (дата расчетов по условиям договора)?

Являются ли три даты признания расходов согласно подп.3 п.7 ст.272 НК РФ равнозначными или нет?

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К подтверждающим документам относятся договоры на покупку товаров (работ, услуг), а также счета, выставляемые их поставщиками на основании заключенных договоров.

Организации, учитывающие доходы и расходы методом начисления, учитывают расходы в том отчетном периоде, к которому относятся, исходя из условий сделок, независимо от времени их фактической оплаты (п.1 ст.272 НК РФ).

При этом датой признания арендных платежей признается дата расчетов согласно условиям заключенного договора, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, или последний день отчетного (налогового) периода (подп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Пример

Договор аренды помещения заключен на срок с 1 января по 31 декабря 2003 г. По условиям договора арендная плата перечисляется единовременно 20 января 2003 г. Отчетный период - месяц. Годовая сумма арендной платы - 240 000 руб.

В данном случае сумма арендной платы должна быть учтена при налогообложении прибыли равномерно в течение 12 месяцев (нарастающим итогом с начала года) начиная с января 2003 г. В декларации за январь - 2000 руб., за январь - февраль - 4000 руб. и т.д. Датой расчетов будет последний день отчетного (налогового) периода.

Если договором аренды установлены сроки перечисления арендной платы, то датой осуществления расходов признается дата, определенная договором. Например, договором аренды предусмотрено перечисление арендной платы ежеквартально: 20 марта, 20 мая, 20 августа, 20 октября. В налоговом учете арендная плата учитывается в эти сроки.

Если условиями договора конкретный срок перечисления арендной платы не установлен, а указано, что она перечисляется на основании счетов, выставленных арендодателем, то расходы признаются в отчетном периоде получения счетов от арендодателя.

В связи с тем что договором аренды, заключенным вашей организацией с арендодателем, предусмотрены сроки перечисления арендной платы, арендная плата за март должна быть начислена 20 апреля 2003 г.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.