Вопрос: Наше предприятие с 1 апреля 2003 г. в связи с несоблюдением условий применения упрощенной системы налогообложения возвратилось на общий режим налогообложения. В главе 26.2 НК РФ нет четкого определения признания доходов и расходов при возврате на общий режим налогообложения. Просим разъяснить, в каком порядке для исчисления налога на прибыль признаются: доходы I кв. 2003 г. (если отгрузка товара - в I кв., а их оплата - во II кв.)? расходы I кв. 2003 г. (если их фактическое осуществление - в I кв., а их оплата - во II кв.)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.)

Наше предприятие с 1 апреля 2003 г. в связи с несоблюдением условий применения упрощенной системы налогообложения возвратилось на общий режим налогообложения. В главе 26.2 НК РФ нет четкого определения признания доходов и расходов при возврате на общий режим налогообложения. Просим разъяснить, в каком порядке для исчисления налога на прибыль признаются:

доходы I кв. 2003 г. (если отгрузка товара - в I кв., а их оплата - во II кв.)?

расходы I кв. 2003 г. (если их фактическое осуществление - в I кв., а их оплата - во II кв.)?

В соответствии с п.2 ст.346.25 НК РФ при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организация выполняет следующие правила.

Применяемое при налоговом учете доходов:

Правило 1

Не включаются в налоговую базу при исчислении налога на прибыль денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 1 ст.346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы при "упрощенке" признаются на дату поступления средств на счет предприятия или в кассу на дату получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, то есть по кассовому методу (п.1 ст.346.17 НК РФ). Исходя из данной нормы Закона, доходом не признаются денежные средства, если они фактически не были получены налогоплательщиком, следовательно, не учитываются им при исчислении единого налога.

Таким образом, полученные денежные средства после перехода на общий режим налогообложения за отгруженный товар в I кв. 2003 г. включаются в налоговую базу по налогу на прибыль II кв. 2003 г. на дату их получения.

Применяемое при налоговом учете расходов:

Правило 2

Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При применении упрощенной системы налогообложения расходами будут признаваться затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). Можно сделать вывод о том, что для признания расходов необходимо одновременное выполнение двух условий: осуществление затрат; фактическая оплата затрат.

В главе 26.2 НК РФ не дано определения, что понимается под оплатой затрат (товаров, работ, услуг). Однако в п.19 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706 указано, что понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном подп.1 п.3 ст.273 НК РФ.

По мнению автора, можно использовать определение, данное в п.3 ст.273 НК РФ. Так, в соответствии с названным пунктом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Из вышеизложенного следует, что расходы для целей налогообложения единым налогом учитываются по кассовому методу.

Если расходы оплачены после возврата на общую систему налогообложения (несмотря на то что расходы были осуществлены в период действия упрощенной системы налогообложения), их следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Указанные расходы в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ не должны включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога, так как они в период применения упрощенной системы фактически были не оплачены.

Следовательно, затраты предприятия, осуществленные в I кв., следует включить в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль II кв. 2003 г. в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.