Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товаров и является плательщиком ЕНВД. Продал часть здания магазина за 500 000 руб. Сделка зарегистрирована в Регистрационной палате. Нужно ли с указанной суммы платить налог на доходы физических лиц в размере 13%? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю товаров и является плательщиком ЕНВД. Продал часть здания магазина за 500 000 руб. Сделка зарегистрирована в Регистрационной палате. Нужно ли с указанной суммы платить налог на доходы физических лиц в размере 13%?

Плательщиками ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли (ст.346.26 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами часть собственного имущества, по сути, извлекают доходы от двух разных видов деятельности.

Пунктом 7 ст.346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель продает имущество, принадлежащее ему на праве собственности, в качестве индивидуального предпринимателя, а не просто собственника этого имущества, то продажа этого имущества рассматривается как продажа имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Доход, получаемый индивидуальным предпринимателем от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности, является в соответствии со ст.208 и 209 НК РФ объектом обложения по налогу на доходы физических лиц. Указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Налоговая база по ним определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.221 НК РФ (ст.210 НК РФ).

Так, в соответствии со ст.221 физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно подп.1 п.1 ст.268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.

Таким образом, полученный вами доход от продажи имущества можно уменьшить на расходы (в том числе и на остаточную или покупную стоимость продаваемой части здания-магазина) при условии, что такие расходы фактически произведены, документально подтверждены первичными документами и непосредственно связаны с извлечением данного дохода.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 июня 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 26, июнь 2003 г.