Вопрос: Имеет ли право организация-покупатель товаров в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 167 НК РФ, произвести налоговые вычеты по НДС? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Имеет ли право организация-покупатель товаров в случае, предусмотренном пунктом 3 статьи 167 НК РФ, произвести налоговые вычеты по НДС?

В соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его реализации.

Таким образом, в данном пункте регулируется возникновение обязанностей по уплате налога в том случае, когда оплаченный товар в течение какого-то периода со склада поставщика не вывозится. По нашему мнению, для продавца описанная ситуация является разновидностью предварительной оплаты товара - то есть налоговая база должна быть, как минимум, увеличена на поступившие суммы.

При этом, пунктом 3 статьи 167 НК РФ и Методическими рекомендациями не уточняется, когда в данном случае возникает право на осуществление налогового вычета по сумме стоимости оплаченного товара у покупателя. В данном случае, по нашему мнению, следует руководствоваться прямой нормой пункта 3 статьи 167 НК РФ (такая передача права собственности приравнивается к реализации для обеих сторон сделки), а также положениями Инструкции по применению Плана счетов, в соответствии с которыми стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). Таким образом, и в бухгалтерском учете покупателя стоимость невывезенных материально-производственных запасов отражается в учете с одновременным погашением задолженности перед поставщиком. Следовательно, формально право на налоговый вычет у покупателя возникает независимо от того, вывезены материально-производственные запасы или нет (при соблюдении прочих условий, установленных налоговым законодательством для представления налогового вычета).

Обращаем внимание на то, что налоговое законодательство в части определения момента возникновения права на налоговый вычет, по существу, отсылает к требованиям документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (правилам бухгалтерского учета)

Вместе с тем, следует иметь в виду, что обязательным условием для осуществления налогового вычета является наличие счета-фактуры, который должен быть выписан в течение пяти дней после отгрузки товаров (передачи результатов выполненных работ или оказанных услуг). Здесь следует оговориться, что в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). То есть, законодательство устанавливает предел только более позднего срока - пять дней после отгрузки. Это значит, что счет-фактура может быть выписан и до фактической отгрузки товара (передачи результатов выполненных работ или оказания услуг). Данный вывод имеет существенное значение для организации документооборота (как у продавца, так и у покупателя) в том случае, когда отгрузочные документы оформляются и передаются представителю покупателя до момента фактической оплаты и отгрузки товара (передачи результатов выполненных работ или оказания услуг). Кроме того, этот вывод позволяет в полной мере реализовать положения пункта 3 статьи 167 НК РФ (в соответствии с которым, в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его реализации).

То есть, счет-фактура может быть выписан и до отгрузки товара, продавец уплачивает налог в соответствии с выбранным способом определения выручки от реализации товаров работ или услуг для целей налогообложения, а покупатель получает право применить налоговый вычет, не дожидаясь вывоза товара и его оприходования по складскому учету.

В отношении товаров (счет бухгалтерского учета 41 "Товары") подобного указания в Инструкции по применению Плана счетов нет. Однако, по нашему мнению, описанный подход можно применить и в организациях торговли и общественного питания.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.