Вопрос: Для проведения инжиниринговых работ приглашена зарубежная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах. Наша организация как налоговый агент обязана удержать с доходов данной фирмы НДС. В тоже время за нами числится значительная сумма переплаты данного налога в бюджет. Как нам правильно исчислить НДС с доходов зарубежной фирмы, и можем ли мы зачесть сумму НДС, удержанную у иностранной компании, в счет такой переплаты? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Для проведения инжиниринговых работ приглашена зарубежная фирма, не состоящая на учете в российских налоговых органах. Наша организация как налоговый агент обязана удержать с доходов данной фирмы НДС. В тоже время за нами числится значительная сумма переплаты данного налога в бюджет.

Как нам правильно исчислить НДС с доходов зарубежной фирмы, и можем ли мы зачесть сумму НДС, удержанную у иностранной компании, в счет такой переплаты?

Налоговыми агентами в части НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Необходимо иметь в виду, что все сказанное выше относится исключительно к иностранным лицам (нерезидентам), не состоящим на учете в российских налоговых органах. Если иностранная компания зарегистрирована в налоговых органах РФ (то есть, имеет свой ИНН), то она производит исчисление и уплату всех установленных налогов и сборов (в т.ч. и НДС) самостоятельно.

Для иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Это означает, что данный налог с дохода инофирмы исчисляется расчетным путем (пункт 4 статьи 164 части второй НК РФ).

Пример. Российская организация заключила договор с иностранной компанией на инжиниринговые работы. Стоимость услуг составляет 6 000 евро.

Иностранная компания не состоит на учете в российских налоговых органах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 части второй НК РФ при оказании инжиниринговых услуг местом их реализации признается территория РФ в том случае, когда покупатель данных услуг находится на территории России.

В нашем примере заказчиком выступает как раз российская организация. Поэтому местом их реализации признается территория России. Следовательно, с суммы причитающегося иностранному лицу дохода (то есть, со стоимости этих услуг) российская сторона обязана удержать НДС по налоговой ставке 20 процентов.

Исчисление НДС будет производиться расчетным путем:

6 000 евро : 1,2 х 20% = 1 000 евро.

Таким образом, иностранной компании российская организация должна перечислить только 5 000 евро (6 000 евро - 1 000 евро), а 1 000 евро, пересчитанные в российские рубли по курсу на момент фактического оказания услуги (приложение к ПБУ 3/2000), отнести в учете на расчеты с бюджетом в части НДС.

Обращаем внимание, что расчеты с бюджетом по удержанному с доходов иностранного лица НДС российская организация должна производить в российских рублях (пункт 3 статьи 45 части первой НК РФ). Причем, поскольку для целей налогообложения расходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка РФ на дату фактического осуществления таких расходов (что совпадает с датой их пересчета для отражения в бухгалтерском учете согласно ПБУ 3/2000), то и НДС для расчета с бюджетом также подлежит оценке в российских рублях на момент фактического оказания услуг (пункт 3 статьи 153 части второй НК РФ). Следовательно, в нашем случае при перечислении в бюджет удержанных с доходов иностранных лиц сумм НДС они не подлежат дальнейшему пересчету по текущему курсу Центробанка РФ.

Следует иметь в виду, что налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.

Что касается возможности зачета удержанной суммы налога в счет переплаты НДС, то необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения (то есть, по месту регистрации) (статья 174 части второй НК РФ). При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (независимо от того, являются ли они плательщиками НДС или освобождены от уплаты этого налога).

Согласно статье 78 части первой НК РФ сумма излишне уплаченных налогов (сборов) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по таким же или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Причем, правила указанной статьи распространяются и на налоговых агентов.

Исходя из сказанного, в случае переплаты в бюджет сумм НДС по обычным видам деятельности, можно произвести их зачет в счет причитающихся к перечислению сумм налога, удержанного с иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах. Порядок такого зачета (возмещения излишне начисленного НДС) приведен в статье 176 части второй НК РФ.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.