Вопрос: Зачастую при проезде в командировку в документах, подтверждающих оплату проезда, за пользование постельными принадлежностями и других, не выделяется величина НДС. Можно ли в этом случае исчислять НДС расчетным путем и принимать эту сумму к вычету? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Зачастую при проезде в командировку в документах, подтверждающих оплату проезда, за пользование постельными принадлежностями и других, не выделяется величина НДС.

Можно ли в этом случае исчислять НДС расчетным путем и принимать эту сумму к вычету?

В соответствии с пунктом 7 статьи 171 части второй НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки. Причем, данный налог можно исчислять не со всех видов командировочных расходов, а только с перечисленных в указанной выше статье, а именно:

расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно;

расходов на пользование в поездах постельными принадлежностями;

расходов на наем жилого помещения.

Кроме того, важным условием исчисления и принятия к вычету НДС с такого рода расходов, является их обязательное включение в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

На практике далеко не всегда в документах, подтверждающих командировочные расходы, выделяется сумма НДС, не говоря уже о выставлении счета-фактуры.

В тоже время, по мнению налоговых органов, обязательным условием для обоснования права на вычет НДС является наличие счета-фактуры (а также документов, подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре) по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа) и выделение суммы налога в проездном документе (билете) (пункт 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации).

Причем, такие условия "налоговики" почему-то увязывают с датой вступления в силу изменений НК РФ, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации", то есть, с 1 июля 2002 года.

Действительно, согласно пункту 1 статьи 169 части второй НК РФ счет-фактура является главным документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (возмещению).

Однако в части командировочных расходов налоговым законодательством определен несколько иной порядок исчисления и принятия к вычету входящего в них НДС.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 части второй НК РФ в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ (в число которых входит и пункт, касающийся исчисления налога с командировочных расходов), налоговые вычеты производятся на основании иных документов, нежели счета-фактуры.

В нашей ситуации иными документами будут являться железнодорожные билеты, авиабилеты, другие документы на проезд к месту командировки и обратно, квитанции за пользование постельными принадлежностями в поездах, расчетные документы гостиниц и т.п.

Исходя из сказанного, наличие счетов-фактур для принятия к вычету сумм НДС по командировочным расходам не обязательно.

В тоже время согласно пункту 4 статьи 168 части второй НК РФ в расчетных документах сумма НДС должна обязательно выделяться отдельной строкой. Не являются исключением и документы, подтверждающие расходы на командировки.

Таким образом, к вычету могут приниматься только суммы НДС по командировочным расходам, выделенным в расчетных документах отдельной строкой.

Что же делать в случаях, когда налог в таких документах отдельной строкой не выделен?

Во-первых, такого рода услуги (по найму помещения, по перевозке пассажиров (железной дорогой, авиа, автомобильным транспортном и т.д.), а также предоставление постельного белья) не освобождены от уплаты НДС (статьей 149 части второй НК РФ).

Во-вторых, даже при получении освобождения от уплаты налога по иным основаниям (например, для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, либо на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и т.п.) налогоплательщики обязаны в расчетных документах сделать надпись (штамп) "Без налога (НДС" (пункт 5 статьи 168 части второй НК РФ).

Следовательно, в том случае, когда в документах, подтверждающих командировочные расходы, НДС не выделен отдельной строкой, либо не отмечено, что услуги не облагаются этим налогом, сумму НДС необходимо выделить расчетным путем.

Пример. По авансовому отчету командированного лица им были произведены расходы на следующие суммы:

суточные - 600 рублей;

оплата проезда железнодорожным транспортом - 1 260 рублей;

оплата услуг гостиницы - 720 рублей.

В расчетных документах гостиницы (счет-заказ, кассовый чек) НДС выделен отдельной строкой (120 рублей), а в железнодорожном билете отмечен только налог с продаж в размере 60 рублей. Следовательно, в последнем случае НДС нужно исчислить расчетным путем:

(1 260 руб. - 60 руб.) : 1,2 х 20% = 200 руб.

С других видов командировочных расходов (суточные) НДС не выделяется.

В бухгалтерском учете данные затраты будут отражены проводками:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 600 руб. - суточные за время командировки;

дебет счета 26 кредит счета 71 - 600 руб. (720 руб. - 120 руб.) - оплата услуг гостиницы (за вычетом НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 71 - 120 руб. - НДС по командировочным расходам (по найму жилья);

дебет счета 26 кредит счета 71 - 1 060 руб. (1 260 руб. - 200 руб.) - оплата за проезд к месту командировки и обратно (за минусом исчисленного расчетным путем НДС);

дебет счета 19 кредит счета 71 - 200 руб. - НДС по командировочным расходам (по проезду).

Необходимо обратить внимание, что поскольку в последнем случае нарушено положение налогового законодательства в части НДС (пункт 4 статьи 168 части второй НДС), то исчисленный подобным образом налог не может быть принят налогоплательщиком к вычету. Сумма такого НДС списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.