Вопрос: Предприятие приобрело вексель Сбербанка России, по которому предусмотрена процентная ставка (дисконт). Как правильно в налоговом учете отразить полученный процент: в составе внереализационных доходов или в числе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Предприятие приобрело вексель Сбербанка России, по которому предусмотрена процентная ставка (дисконт).

Как правильно в налоговом учете отразить полученный процент: в составе внереализационных доходов или в числе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг?

Согласно гражданскому законодательству вексель является одним из видов ценных бумаг (статья 143 ГК РФ). В тоже время вексель определен как документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (статья 815 ГК РФ). Таким образом, для целей налогообложения вексель третьего лица (не товарный) представляет собой долговую ценную бумагу.

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 части второй НК РФ проценты по такого рода ценным бумагам и другим долговым обязательствам относятся ко внереализационным доходам.

В тоже время отражение подобных доходов для целей налогообложения (а, следовательно, порядок их отражения в декларации по налогу на прибыль) имеет некоторые особенности.

Так, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе их погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем) (пункт 2 статьи 280 части второй НК РФ).

Таким образом, и при продаже векселя, и при его погашении Сбербанком России, доход от подобной операции будет складываться из следующих сумм:

продажной цены векселя - при реализации ценной бумаги стороннему лицу (при этом такая цена не обязательно может включать в себя сумму процентного дохода);

покупной стоимости векселя и величины процентного дохода - при погашении долгового обязательства банком.

Исходя из сказанного, величина процентного дохода по векселям третьих лиц должна отражаться в налоговом учете (а также в декларации по налогу на прибыль) в составе доходов от реализации и прочего выбытия (в т.ч. погашения) долговых ценных бумаг.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.