Вопрос: Московская организация (ломбард) выдает краткосрочные кредиты физическим лицам под залог имущества. Помимо процентов за кредит ломбардом взимается в определенных случаях плата за хранение или оценку этого имущества. Кроме того, в случае невозвращения кредита в установленные сроки, залоговое имущество продается в нашей же розничной сети. Естественно, все расчеты производятся с населением наличными деньгами. В каком случае мы должны уплачивать налог с продаж? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Московская организация (ломбард) выдает краткосрочные кредиты физическим лицам под залог имущества. Помимо процентов за кредит ломбардом взимается в определенных случаях плата за хранение или оценку этого имущества. Кроме того, в случае невозвращения кредита в установленные сроки, залоговое имущество продается в нашей же розничной сети. Естественно, все расчеты производятся с населением наличными деньгами.

В каком случае мы должны уплачивать налог с продаж?

Согласно статье 349 части второй НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Причем, подобные операции признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализации осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Порядок и сроки уплаты данного налога, а также налоговая ставка по нему установлены Законом г. Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с последующими изменениями).

В соответствии с пунктом 1 статьи 350 части второй НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

Действующим гражданским законодательством под кредитным договором понимается обязательство банка либо иной кредитной организации предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (пункт 1 статьи 819 ГК РФ).

Кроме того, пунктом 1 статьи 358 ГК РФ предусмотрено, что принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию.

Однако Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", вступившим в силу с 11 февраля 2002 г., лицензирование деятельности ломбардов не предусмотрено.

Таким образом, специализированные организации - ломбарды осуществляют краткосрочное кредитование граждан под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, без наличия лицензии.

При этом доход ломбардов от краткосрочного кредитования граждан (проценты) является тем же, чем являются проценты за предоставление кредита у кредитной организации, то есть результатом проведения операции по предоставлению услуг по кредитованию.

Исходя из сказанного, доходы (проценты), получаемые ломбардами от осуществления ими деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для личного потребления, налогом с продаж не облагаются.

В то же время плата, полученная ломбардами с граждан за услуги по хранению, а также за оценку предметов залога, является выручкой ломбарда и облагается налогом с продаж в общеустановленном порядке.

В части обложения налогом с продаж сумм, вырученных ломбардами от реализации за наличный расчет невостребованного имущества залогодателей необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства.

В соответствии с пунктом 5 статьи 358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном пунктами 3, 4, 6 и 7 статьи 350 ГК РФ.

Поскольку объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), то при оплате реализуемого имущества наличными денежными средствами, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, ломбард, осуществляющий реализацию такого имущества, уплачивает налог с продаж в общеустановленном порядке, включив его в цену реализуемого имущества.

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.