Вопрос: Московская организация излишне перечислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом данное обстоятельство подтверждено актом сверки расчетов в отделении Пенсионного фонда РФ. Кто в данной ситуации должен вернуть нам излишне перечисленные суммы: Пенсионный фонд РФ или налоговые органы? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Московская организация излишне перечислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом данное обстоятельство подтверждено актом сверки расчетов в отделении Пенсионного фонда РФ.

Кто в данной ситуации должен вернуть нам излишне перечисленные суммы: Пенсионный фонд РФ или налоговые органы?

Поскольку взносы в государственные социальные внебюджетные фонды включены в систему налогов и сборов РФ (подпункт 6 пункта 1 статьи 13 части первой НК РФ), то на них распространяются и все положения налогового законодательства.

Согласно статье 78 части первой НК РФ сумма излишне уплаченного налога (а, значит, и взноса во внебюджетные фонды) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством. Причем, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем ему известном факте и сумме излишней уплаты налога (взноса) не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

При этом зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога (взноса) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога (взноса), налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет суммы излишне уплаченного налога (взноса) в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога (взноса) может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов (взносов), на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога (взноса) не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога (взноса) подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (взноса) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога (взноса) производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Следовательно, поскольку платежи по обязательному пенсионному страхованию перечисляются на счета федерального бюджета в Управлении федерального казначейства, то и возврат излишне уплаченных взносов должен быть осуществлен за счет средств федерального бюджета.

При нарушении указанного выше срока на сумму излишне уплаченного налога (взноса), не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В соответствии с "Методическими указаниями о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)", утвержденными приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/466, возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов осуществляется органами федерального казначейства на основании заключений налоговых органов. Однако поскольку контроль за правильностью исчисления платежей по обязательному пенсионному страхованию возложен также и на органы Пенсионного фонда РФ (статья 1 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") возврат излишне уплаченных взносов должен производиться и на основании акта сверки с органами Пенсионного фонда РФ.

Аналогичное мнение высказывается и московскими налоговыми органами (письмо Управления МНС по г. Москве от 14 января 2002 г. N 28-141/01500 без названия).

1 мая 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.