Бухгалтерский и налоговый учет выбытия основных средств (Ю.Н.Талалаева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.)

Бухгалтерский и налоговый учет
выбытия основных средств

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом согласно пункту 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях*(1):

продажи;

списания в случае морального и физического износа;

безвозмездной передачи;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

передачи по договору мены,

списание в результате хищения или порчи;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Руководствуясь нормами ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (далее - Методические указания), а также главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета выбытия основных средств в различных ситуациях.

Продажа основных средств

Пунктом 30 ПБУ 6/01 установлено, что если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

При реализации основных средств, как и любого другого имущества, возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ. Если объект основных средств реализуется физическим лицам за наличный расчет, его стоимость подлежит увеличению на сумму налога с продаж в соответствии со статьей 349 НК РФ.

Пример 1. Организация продает объект основных средств, стоимость которого 48 000 руб., сумма начисленной амортизации - 22 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации объекта составляет 37 200 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 6 200 руб.).

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости реализуемого объекта основных средств - 37 200 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на добавленную стоимость - 6 200 руб.;

дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму восстановительной стоимости объекта основных средств - 48 000 руб.;

дебет счета 02 "Амортизация основных средств" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 22 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта - 26 000 руб. (48 000 руб. - 22 000 руб.);

дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации объекта основных средств - 5 000 руб. (37 200 руб. - 6200 руб. - 26 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы и расходы от реализации основных средств учитываются в порядке, установленном статьями 249 и 268 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доход от реализации товаров (т.е. любого имущества, в том числе и основных средств, - см. пункт 3 статьи 38 НК РФ) включается в доходы от реализации, участвующие в формировании налогооблагаемой прибыли. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано (статья 323 НК РФ).

Пример 2. Организация продает объект основных средств, стоимость которого - 24 000 руб., сумма начисленной амортизации - 10 000 руб. Срок полезного использования объекта 4 года (или 48 месяцев). Объект находился в эксплуатации 1 год 8 месяцев (или 20 месяцев), включая месяц выбытия. Согласно договору с покупателем объект основных средств реализуется по цене 9 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 1 500 руб.).

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости реализуемого объекта основных средств - 9 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость - 1 500 руб.;

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости объекта основных средств - 24 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 10 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта - 14 000 руб. (24 000 руб. - 10 000 руб.);

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от реализации объекта основных средств - 6 500 руб. (9 000 руб. - 1 500 руб. - 14 000 руб.).

Для целей налогообложения полученный убыток включается в состав прочих расходов в течение 28 месяцев (48 мес. - 20 мес.) равными долями по 232 руб. (6 500 руб. : 28 мес.).

Списание основных средств вследствие морального и (или)
физического износа

В общем списание с учета объекта основных средств, не пригодного к эксплуатации вследствие морального и (или) физического износа, отражается в бухгалтерском учете по вышеизложенной схеме.

Как правило, при разборке и демонтаже ликвидируемого объекта остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, для эксплуатации (например, для ремонта других объектов основных средств), а также материалы, для эксплуатации не пригодные (например, металлолом). В соответствии с пунктом 96 Методических указаний такие материалы, пригодные для эксплуатации, приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные - приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Пример 3. Организация приняла решение о списании с баланса объекта основных средств, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость объекта - 15 000 руб., сумма начисленной амортизации - 12 400 руб. Расходы, связанные с демонтажем и разборкой объекта, составили 300 руб. (заработная плата (с отчислениями) рабочим, осуществлявшим демонтаж). Рыночная стоимость полученных при демонтаже и разборке объекта запасных частей составила 130 руб., стоимость металлолома - 200 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной стоимости ликвидируемого объекта - 15 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 12 400 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта основных средств - 2 600 руб. (15 000 руб. - 12 400 руб.);

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму заработной платы (с отчислениями) рабочих, осуществлявших демонтаж, - 300 руб.;

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома - 330 руб.;

дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - на сумму убытка от ликвидации объекта - 2 570 руб. (2 600 руб. + 300 руб. - 330 руб.).

Для целей налогообложения расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Безвозмездная передача объекта основных средств

Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной передачи основных средств аналогичен изложенному выше порядку списания объектов вследствие их морального и (или) физического износа.

Что касается налогового учета этой операции, то согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Передача основных средств в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 выбытие активов, передаваемых в счет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, не признается расходами организации.

Согласно Плану счетов учет инвестиций в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Пример 4. Организация участвует в создании акционерного общества. В счет вклада в уставный капитал организация вносит объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 500 000 руб., сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 470 000 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной стоимости объекта - 500 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 80 000 руб.;

дебет счета 58 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 420 000 руб.;

дебет счета 58 кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму разницы между стоимостью передаваемого объекта и оценкой вклада учредителя - 50 000 руб. (470 000 руб. - 420 000 руб.);

дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - на сумму прибыли от передачи объекта основных средств - 50 000 руб.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ для целей налогообложения прибыли разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика).

Передача основных средств по договору мены

Величина выручки от реализации объекта основных средств по договору мены определяется в порядке, предусмотренном пунктом 6.3 ПБУ 9/99. Согласно указанному пункту ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.

Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Пример 5. По договору мены организация получает партию материалов для использования в основном производстве в обмен на объект основных средств. Обычно аналогичная партия таких материалов приобретается организацией по цене 38 400 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 6 400 руб.). Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств - 38 000 руб., начисленная амортизация - 7 000 руб.

Выбытие объекта основных средств отразится в учете организации проводками:

дебет счета 62 (76) кредит счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму выручки от реализации объекта основных средств по договору мены - 38 400 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 68 - на сумму налога на добавленную стоимость - 6 400 руб.;

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму первоначальной стоимости объекта основных средств - 38 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 7 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта - 31 000 руб. (38 000 руб. - 7 000 руб.).

Согласно пункту 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.

Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Допустим, что стоимость передаваемых основных средств установить не представляется возможным. Поэтому сумма кредиторской задолженности будет определяться стоимостью полученных материалов. Тогда оприходование материалов отразится в учете проводками:

дебет счета 10 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости полученных материалов - 32 000 руб.;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога на добавленную стоимость - 6 400 руб.

Погашение взаимной задолженности отразится проводкой:

дебет счета 60 кредит счета 62 (76) - на сумму взаимной задолженности - 38 400 руб.

На сумму прибыли от реализации объекта основных средств следует оформить проводку:

дебет счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" кредит счета 99 - 1 000 руб. (38 400 руб. - 6 400 руб. - 31 000 руб.).

Списание основных средств в результате хищения или порчи

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества обязательно проведение инвентаризации. Из пункта 3 статьи 12 Закона следует, что недостача основных средств и его порча относится на счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно Плану счетов суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и числятся там до принятия решения об источниках погашения сумм выявленного ущерба. По дебету счета 94 по недостающим или полностью испорченным основным средствам показывается остаточная стоимость.

Пример 6. По вине работника организации полностью испорчен объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта 18 000 руб., сумма начисленной амортизации - 14 000 руб. Сумма ущерба в размере остаточной стоимости объекта удерживается из заработной платы работника.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости испорченного объекта основных средств - 18 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 14 000 руб.;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости испорченного объекта - 4 000 руб. (18 000 руб. - - 14 000 руб.);

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - на сумму ущерба - 4 000 руб.;

дебет счета 70 кредит счета 73, субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму ущерба, удержанную из заработной платы работника, - 4 000 руб.

Пример 7. В организации похищен автомобиль стоимостью 230 000 руб., сумма начисленной амортизации - 60 000 руб. Автомобиль не найден. На основании решения следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В учете организации следует оформить проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости похищенного объекта основных средств - 230 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 60 000 руб.;

дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости похищенного автомобиля - 170 000 руб. (230 000 руб. - 60 000 руб.);

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 94 - на сумму недостачи - 170 000 руб.;

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка - 170 000 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам. Однако, как установлено указанной нормой НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (в настоящее время следственные органы).

Ликвидация основных средств по причине аварий,
стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях

Как и в предыдущем случае (при выявлении факта хищения, порчи) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, обязательно проведение инвентаризации (пункту 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете). Согласно Плану счетов выявленные в ходе инвентаризации потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Согласно пункту 13 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), отражаются в составе чрезвычайных расходов.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п., считаются чрезвычайными доходами на основании пункта 9 ПБУ 9/99. При этом каждый факт аварии, стихийного бедствия и иных чрезвычайных ситуаций должен быть подтвержден документами, выданными уполномоченными на то органами государственной власти

Пример 8. При пожаре полностью уничтожен объект основных средств. Стоимость объекта - 200 000 руб., сумма начисленной амортизации - 120 000 руб. Объект не был застрахован.

Списание объекта отразится в учете проводками:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости объекта - 200 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие объекта основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 120 000 руб.;

дебет счета 99 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму убытка в размере остаточной стоимости объекта - 80 000 руб. (200 000 руб. - 120 000 руб.).

Если уничтоженный в результате стихийного бедствия объект застрахован, суммы потерь списываются за счет полученного (причитающего к получению) страхового возмещения. Согласно Плану счетов потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются в дебет счета 76 с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.

Пример 9. Для условий примера 8 в результате стихийного бедствия полностью уничтожен объект основных средств, стоимость которого - 180 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб. Объект застрахован. Согласно договору со страховой организацией размер страхового возмещения составляет 150 000 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости объекта - 180 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие объекта основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 20 000 руб.;

дебет счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости объекта - 160 000 руб. (180 000 руб. - 20 000 руб.);

дебет счета 51 кредит счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму полученного страхового возмещения - 150 000 руб.;

дебет счета 99 кредит счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на сумму ущерба, не компенсируемую страховым возмещением, - 10 000 руб. (160 000 руб. - 150 000 руб.).

Для целей налогообложения потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Выбытие основных средств, ранее подвергшихся дооценке

В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Списание сумм дооценки с добавочного капитала возможно в двух случаях:

1) при последующей уценке объекта. Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 сумма уценки в пределах сумм ранее произведенной дооценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток);

2) при выбытии объекта. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Здесь хотелось бы обратить внимание на два момента:

1) суммы дооценки выбывающего объекта основных средств переносятся на нераспределенную прибыль вне зависимости от того, по какой причине выбывает объект;

2) списанию с добавочного капитала подлежат только суммы дооценки, реально числящиеся на нем. То есть если после проведения дооценки объект уценивался за счет средств добавочного капитала, при выбытии с добавочного капитала будет списана сумма разницы между суммой дооценки и суммой уценки объекта.

Пример 10. По причине физического износа с баланса списывается полностью самортизированный объект основных средств стоимостью 30 000 руб. По состоянию на 1 января 2002 года объект был переоценен, в результате чего его стоимость была увеличена на 4 000 руб., сумма накопленной амортизации - на 2 000 руб. При переоценке по состоянию на 1 января 2003 года стоимость объекта была уменьшена на 3 000 руб., сумма накопленной амортизации - на 1 500 руб.

В учете организации будут оформлены проводки:

1) на 1 января 2002 года:

дебет счета 01 кредит 83 "Добавочный капитал" - на сумму дооценки стоимости объекта - 4 000 руб.;

дебет счета 83 кредит счета 02 - на сумму дооценки амортизации - 2 000 руб.;

2) на 1 января 2003 года:

дебет счета 83 кредит счета 01 - на сумму уценки стоимости объекта - 3 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 83 - на сумму уценки амортизации - 1 500 руб.;

3) на момент списания объекта:

дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" кредит счета 01 - на сумму стоимости объекта - 30 000 руб.;

дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму накопленной амортизации - 30 000 руб.;

дебет счета 83 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму дооценки объекта, числящуюся на счете 83 - 500 руб. ((4 000 руб. - 2 000 руб.) - (3 000 руб. - 1 500 руб.)).

Талалаева Ю.Н.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2003 г.

-------------------------------------------

*(1) Документальное оформление указанных операций следует производить с учетом требований постановления Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".