Вопрос: Организация является производственным кооперативом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основании договора аренды предприятия как имущественного комплекса. В ходе осуществления своей деятельности организация строит объекты основных средств за счет средств, выделяемых из бюджета, которые в дальнейшем вводятся в состав комплекса. Как отражаются в бухгалтерском учете имущество организации и операции, связанные с движением бюджетных средств? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Организация является производственным кооперативом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основании договора аренды предприятия как имущественного комплекса. В ходе осуществления своей деятельности организация строит объекты основных средств за счет средств, выделяемых из бюджета, которые в дальнейшем вводятся в состав комплекса. Как отражаются в бухгалтерском учете имущество организации и операции, связанные с движением бюджетных средств?

Согласно ст.656 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию.

Исходя из этого имущество по договору аренды предприятия учитывается арендатором в целом как имущественный комплекс, сдаваемый в аренду, по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия, по соответствующим статьям учета активов и обязательств. При этом следует иметь в виду, что начисление амортизации производится в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.50 ГК РФ юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Следовательно, производственный кооператив при отражении в бухгалтерском учете бюджетных средств, получаемых на финансирование строительства различных объектов хозяйства, которые по окончании строительства подлежат включению в состав арендованного комплекса, должен руководствоваться нормативными документами, в частности Положениями по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденными соответственно приказами Минфина России от 16.10.2000 N 92н и от 06.05.1999 N 32н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно вышеприведенным нормативным документам поступление денежных средств, имеющих целевой характер, должно отражаться по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта и/или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86 "Целевое финансирование", переносится в дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления"). Одновременно должна производиться запись по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете "Безвозмездные поступления", списывается в дальнейшем в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" следующим образом: ежемесячно по мере начисления амортизационных отчислений и отражения по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Е.А. Русакова,

консультант Института профессиональных бухгалтеров

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.