Вопрос: Является ли организация, учрежденная общественной организацией инвалидов, которой принадлежит 100% уставного капитала (51% сотрудников - инвалиды с детства, и они получают заработную плату в размере 27% от фонда оплаты труда), имеющая льготу по единому социальному налогу согласно ст.239 НК РФ, плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Является ли организация, учрежденная общественной организацией инвалидов, которой принадлежит 100% уставного капитала (51% сотрудников - инвалиды с детства, и они получают заработную плату в размере 27% от фонда оплаты труда), имеющая льготу по единому социальному налогу согласно ст.239 НК РФ, плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации?

Подпунктом 2 п.1 ст.239 НК РФ предусмотрено, что от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) не предусмотрены льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, как это сделано ст.239 НК РФ в отношении единого социального налога.

Согласно подпункту "в" п.7 письма Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 11.03.2002 N МЗ-09-25/2186 вышеуказанные категории налогоплательщиков, освобожденные от уплаты единого социального налога в соответствии со ст.239 НК РФ, не могут пользоваться налоговыми льготами (налоговыми вычетами) при уплате страховых взносов в ПФР.

Согласно вышеуказанному письму ПФР налогоплательщики обязаны в соответствии с Законом N 167-ФЗ вносить обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование в форме единого социального налога, уплачиваемого в соответствии с главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ. Размеры тарифов страховых взносов в ПФР установлены ст.22 Закона N 167-ФЗ отдельно для финансирования страховой части трудовой пенсии и для финансирования накопительной части трудовой пенсии в зависимости от возрастных групп налогоплательщиков.

На основании положений Закона N 167-ФЗ, главы 24 НК РФ в целях обеспечения поступлений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждена приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 ежеквартальная форма расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях реализации порядка заполнения формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, предусмотренным п.2 ст.243 НК РФ, общественные организации инвалидов определяют строки 0400-0440 по сумме соответствующих строк 0500-0540 и 0600-0640.

При этом строки 0600-0640 рассчитываются не по приведенным в этих строках формулам, а в порядке, установленном для заполнения строк 0400-0440, по ставкам единого социального налога, определенным как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

При заполнении строк 0300 и 0400 на листе 07 такие налогоплательщики используют строки 0300 и 0600 (вместо строки 0400 указывается строка 0600). Ставка налога в графах 6, 8, 10, 12 приводится в размере одной второй ставок налога, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Н.Г. Харлан,

Е.П. Брянцева

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.