Вопрос: Американская компания, имеющая представительство в г.Москве, приобрела квартиру. В нежилой фонд данная квартира не переводилась. В связи с вступлением в силу ПБУ 14/2000 просим ответить на следующие вопросы: подлежал ли переводу в основные средства с последующим начислением износа вышеуказанный объект учета в целях расчета среднегодовой стоимости имущества согласно инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 и следует ли рассматривать отдельные квартиры, находящиеся в РФ в собственности американской компании, в качестве недвижимого имущества? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Американская компания, имеющая представительство в г.Москве, приобрела квартиру. В нежилой фонд данная квартира не переводилась. В связи с вступлением в силу с 1 января 2001 года ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" просим ответить на следующие вопросы: подлежал ли переводу с 1 января 2001 года в основные средства с последующим начислением износа вышеуказанный объект учета в целях расчета среднегодовой стоимости имущества согласно инструкции Госналогслужбы России от 15.09.1995 N 38 "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации" и следует ли рассматривать отдельные квартиры, находящиеся в Российской Федерации в собственности американской компании, в качестве недвижимого имущества в целях применения ст.9 Договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года?

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, квартиры в составе нематериальных активов не предусмотрены. Следовательно, движение жилого фонда в разрезе квартир как отдельных объектов бухгалтерского учета следует отражать на счете 01 "Основные средства" в общеустановленном порядке согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным соответственно приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н и от 20.07.1998 N 33н.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то в целях исчисления налога на имущество предприятий сумма износа определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

В связи с этим в письмо Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве" были внесены изменения письмом Минфина России от 03.04.1996 N 37.

Начиная с отчетности за 1996 год в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должно отражаться только имущество, являющееся собственностью организации, и это соответствует нормам ГК РФ.

Из вопроса неясно, сдаются данные квартиры в аренду или в них проживают сотрудники американской компании, поэтому обращаем внимание читателей журнала на то, что ст.9 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 года регулирует доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве.

С.В. Плужникова,

зам. начальника отдела Департамента

налоговой политики Минфина России

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.