Вопрос: Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица в 2001 году занимался несколькими видами деятельности, в том числе производством и реализацией мясных полуфабрикатов. По итогам года он получил прибыль, а осуществление деятельности по производству и реализации мясных полуфабрикатов принесло ему убытки. Как определяется налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщику в этом случае: раздельно по видам деятельности или по совокупности с учетом получения убытков по одному из видов деятельности? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель без образования юридического лица в 2001 году занимался несколькими видами деятельности, в том числе производством и реализацией мясных полуфабрикатов. По итогам года он получил прибыль, а осуществление деятельности по производству и реализации мясных полуфабрикатов принесло ему убытки. Как определяется налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщику в этом случае: раздельно по видам деятельности или по совокупности с учетом получения убытков по одному из видов деятельности?

В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций согласно Порядку учета, определяемому Минфином России.

Пунктом 7 Порядка учета установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Порядком учета предусмотрено, что доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета, при этом исчисление налоговой базы производится на основе данных Книги учета по результатам каждого налогового периода. Для ведения учета по каждому виду осуществляемой предпринимателем деятельности Книгу учета целесообразно разделить на отдельные подразделы.

При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам, отраженным в Книге учета независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету принимается общая сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Согласно ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Таким образом, в состав профессиональных налоговых вычетов за 2001 год индивидуальный предприниматель имел право включить суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем видам осуществляемой им деятельности, в том числе и по производству и реализации мясных полуфабрикатов, принесшей убытки.

Для доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13% независимо от величины доходов. По таким доходам налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на которые имеет право предприниматель, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Следовательно, налоговая база за 2001 год должна быть исчислена как совокупная сумма доходов по всем видам осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности и уменьшена на сумму полагающихся ему налоговых вычетов.

Н.А. Шорохова,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.