Вопрос: В 1999-2000 годы частными нотариусами были излишне уплачены суммы взносов во внебюджетные фонды, которые были не возвращены, а зачтены в счет платежей по единому социальному налогу за 2002 год. Следует ли производить перерасчет подоходного налога по доходам, полученным в 1999-2000 годы, и на основании каких законодательных актов должен производиться такой перерасчет? Следует ли при определении налоговой базы 2002 года включать в состав профессиональных налоговых вычетов излишне уплаченные налогоплательщиками суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, зачтенные в счет уплаты единого социального налога в 2002 году? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

В 1999-2000 годы частными нотариусами были излишне уплачены суммы взносов во внебюджетные фонды, которые были не возвращены, а зачтены в счет платежей по единому социальному налогу за 2002 год. Следует ли производить перерасчет подоходного налога по доходам, полученным в 1999-2000 годы, и на основании каких законодательных и нормативных актов должен производиться такой перерасчет?

Следует ли при определении налоговой базы 2002 года включать в состав профессиональных налоговых вычетов излишне уплаченные налогоплательщиками в 1999-2000 годы суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, зачтенные в счет уплаты единого социального налога в 2002 году?

До 2001 года обязанность уплачивать взносы в государственные внебюджетные фонды возлагалась на налогоплательщиков - физических лиц, в том числе и на частных нотариусов, соответствующими законодательными актами, в частности Федеральным законом от 05.02.1997 N 26-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" (далее - Закон N 26-ФЗ) и Федеральным законом от 08.01.1998 N 9-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" (далее - Закон N 9-ФЗ).

Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая жалобы граждан и запросы судов, касающиеся проверки конституционности отдельных положений ст.1 и 5 Закона N 26-ФЗ, признал положения этого Закона неконституционными и установил, что положения Закона N 9-ФЗ также должны быть пересмотрены как воспроизводящие неконституционные нормы.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" суммы излишне уплаченных налогоплательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 года подлежали зачету в счет уплаты единого социального налога или возврату в порядке, установленном НК РФ.

Согласно приказу МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/466 "Об утверждении Методических указаний о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)" если по страховым взносам в какой-либо фонд по состоянию на 1 января 2001 года имелись излишне уплаченные суммы, то по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика, эти суммы могли быть зачтены в счет предстоящих платежей той доли единого социального налога, которая подлежит зачислению в этот фонд.

Поскольку излишне уплаченные частными нотариусами за 1999-2000 годы суммы страховых взносов во внебюджетные фонды по решению налогового органа не возвращены, а зачтены в 2002 году в счет платежей по единому социальному налогу за 2002 год, то в данном случае необходимо произвести перерасчет налогооблагаемой базы налогоплательщиков, исчисленной в соответствии со ст.13 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего до 1 января 2001 года.

Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Аналогичное требование содержится также в ст.81 НК РФ, в которой предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание вышеуказанное постановление Конституционного суда Российской Федерации, при проведении зачета в 2002 году излишне уплаченных сумм взносов за 1999-2000 годы, налоговые органы обязаны потребовать представления частнопрактикующими нотариусами деклараций за 1999-2000 годы для уточнения суммы налогооблагаемого дохода и доплаты подоходного налога за вышеуказанные периоды. После выполнения вышеуказанных обязательств излишне уплаченные частными нотариусами суммы страховых взносов за 1999-2000 годы засчитываются на основании решения налогового органа в счет уплаты единого социального налога в 2002 году и подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.221 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2002 год.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.