Вопрос: Каков порядок обложения налогом на прибыль операций по выкупу и дальнейшей реализации собственных акций? ("Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.)

Каков порядок обложения налогом на прибыль операций по выкупу и дальнейшей реализации собственных акций?

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и определяемая в соответствии со ст.247 НК РФ как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно п.1 ст.274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в ст.280 НК РФ с учетом положений ст.281 и 282 настоящего Кодекса (п.15 ст.274 НК РФ).

Согласно п.2 ст.280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) устанавливаются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

НК РФ не предусмотрено особенностей определения налоговой базы по операциям выкупа собственных акций для дальнейшей реализации; в связи с этим при определении налоговой базы по налогу на прибыль необходимо руководствоваться, в частности, положениями ст.247, 280, 329 НК РФ.

Как учитывались в налоговой базе по налогу на прибыль за 2001 год суммы доходов от долевого участия? Ответ на этот вопрос необходим для определения сроков по уплате налога на прибыль по налоговой базе переходного периода.

Согласно п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями вышеуказанной статьи, подлежала уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствовавшего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003-2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005-2006 годов - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.

Если налогоплательщиком за 2001 год был получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном вышеуказанной статьей, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

Согласно п.4 Методических рекомендаций МНС России порядок уплаты налога на прибыль переходного периода зависит от самой суммы этого налога и суммы налога на прибыль (дохода), подлежавшего уплате в бюджет по итогам 2001 года.

Налог с доходов в виде дивидендов, уплачивавшийся помимо налога на прибыль согласно ст.9 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не был предусмотрен в качестве самостоятельного налога в соответствии со ст.19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации", а рассматривается как один из видов подоходного налога (налога на прибыль) предприятий (подпункт "к" ст.19).

Однако в связи с тем, что доходы в виде дивидендов не включаются в доходы, учитываемые при формировании налоговой базы переходного периода, то сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, подлежит уплате в бюджет исходя из налоговой базы за 2001 год, определяемой без учета доходов в виде дивидендов, удержание и перечисление налога с которых в 2001 году осуществлялось налоговым агентом - источником выплаты дохода.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 мая 2003 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2003 г.