Вопрос: Наше предприятие выполняет работы, подлежащие и не подлежащие обложению НДС. Дата реализации определяется по поступлению денежных средств. Суммы налога по приобретаемым товарам принимаются к вычету или учитываются в их стоимости исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров. Иногда заказчики расплачиваются с нами векселями третьих лиц. Включается ли в базу для распределения НДС стоимость векселя третьего лица при продаже, если вексель: был предъявлен к погашению и погашен в срок; передан контрагенту в качестве оплаты выполненных работ? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.)

Наше предприятие выполняет работы, подлежащие и не подлежащие обложению НДС.

Налоговый период в соответствии со ст.163 - календарный месяц.

Дата реализации для целей обложения НДС определяется по поступлению денежных средств.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам) принимаются к вычету или учитываются в их стоимости исходя из удельного веса стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Иногда в качестве оплаты за выполненные работы заказчики расплачиваются с нами векселями третьих лиц (например, простыми векселями Сбербанка РФ).

Профессиональным участником рынка ценных бумаг предприятие не является.

Включается ли в базу для распределения НДС (в общую стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных за налоговый период):

1. Стоимость векселя третьего лица при продаже, если вексель:

- был предъявлен к погашению и погашен в срок или досрочно;

- передан контрагенту в качестве оплаты выполненных работ;

- продан по договору купли-продажи?

Если включается, то в какой оценке и в каком налоговом периоде?

2. Стоимость проданного имущества предприятия, например, основных средств, и в какой оценке?

1. Операции по передаче векселей контрагентам в оплату за выполненные работы, как и операции по передаче векселей по договорам купли-продажи, являются операциями по реализации ценных бумаг. Это обусловлено тем, что в результате этих операций происходит переход права собственности на векселя (ценные бумаги) от предприятия к третьим лицам, что в соответствии со ст.39 НК РФ признается для целей налогообложения реализацией.

В соответствии с подп.12 п.2 ст.149 НК РФ реализация ценных бумаг освобождается от НДС.

Операции по погашению векселей (как досрочно, так и при наступлении срока платежа), на наш взгляд, нельзя расценивать как их реализацию, поскольку в результате этих операций не происходит перехода права собственности на векселя. Предъявление векселя к оплате следует рассматривать исключительно как погашение долгового обязательства. При этом разница между покупной ценой векселя и суммой денежных средств, полученных при его погашении, для целей исчисления НДС является выручкой от оказания финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Эта сумма льготируется (освобождается от НДС) на основании подп.15 п.3 ст.149 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, помимо облагаемых НДС видов деятельности, осуществляет и необлагаемые операции по реализации:

- ценных бумаг;

- финансовых услуг.

Поэтому в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ организации следует вести раздельный учет сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и необлагаемых этим налогом операций.

При ведении раздельного учета необходимо все приобретаемые товары (работы, услуги) делить на три группы, относящиеся:

- к облагаемой НДС деятельности. Суммы "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке;

- к операциям с векселями. Суммы "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ);

- как к облагаемой НДС деятельности, так и к операциям с векселями. Суммы "входного" НДС по таким товарам (работам, услугам) необходимо распределять между видами деятельности. При этом к вычету должна приниматься та часть суммы налога, которая относится к облагаемой НДС деятельности. А оставшаяся сумма НДС должна включаться в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Указанное распределение должно осуществляться пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не облагаемых НДС), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Если налоговым периодом для организации является месяц, то такой расчет следует производить ежемесячно.

При этом по операциям реализации векселей в расчет принимается продажная цена векселей, которая определяется следующим образом:

- при продаже векселя по договору купли-продажи в расчет берется продажная стоимость, указанная в договоре;

- при передаче векселя контрагенту в оплату за выполненные работы ценой продажи считается стоимость выполненных работ.

По операциям погашения векселей в расчете пропорции должна участвовать только разница между покупной ценой векселя и суммой, полученной при погашении (стоимость финансовой услуги).

Обращаем внимание на то, что в п.4 ст.170 НК РФ говорится о стоимости отгруженных в налоговом периоде товаров (работ, услуг). Поэтому независимо от учетной политики для целей налогообложения (в том числе и если учетная политика - по оплате) для распределения суммы НДС между облагаемыми и не облагаемыми НДС видами деятельности необходимо брать в расчет стоимость отгруженных в налоговом периоде товаров (работ, услуг).

В части операций с векселями это правило применяется следующим образом:

- стоимость векселей, проданных по договорам купли-продажи, принимается в расчет в том периоде, когда они фактически были переданы покупателю;

- стоимость векселей, переданных контрагенту в счет оплаты выполненных работ, принимается в расчет в том периоде, когда они фактически были переданы контрагенту;

- разница между ценой приобретения и погашения векселей включается в расчет в том периоде, когда векселя были предъявлены к погашению.

2. Стоимость проданного имущества включается в расчет пропорции в общеустановленном порядке. Объясняется это тем, что для целей исчисления НДС товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ). При этом в расчет должна приниматься вся стоимость проданного имущества (в том периоде, когда имел место факт отгрузки).

Т. Крутякова,

ведущий эксперт "АКДИ Экономика и жизнь"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.