Вопрос: Наша фирма - учредитель другой фирмы с долей в уставном капитале в размере 50%. По договору целевого финансирования фирма в 2002 г. перечислила нам средства как долевое участие в строительстве здания в 2003 г. В настоящее время сроки строительства отодвигаются и под вопросом вообще строительство. Можем ли мы пересмотреть договор и признать перечисленные средства безвозмездным перечислением? Можно ли воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ? Какими документами оформить изменение договора? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.)

Наша фирма является учредителем другой фирмы с долей в уставном капитале в размере 50%. По договору целевого финансирования учрежденная фирма в 2002 году перечислила нам средства как долевое участие в строительстве производственного здания в 2003 году. В настоящее время по независящим от нас причинам сроки строительства отодвигаются на неопределенное время и ставится под вопрос вообще возможность строительства.

1. Можем ли мы пересмотреть условия заключенного договора целевого финансирования и признать перечисленные по договору средства безвозмездным перечислением средств учредителю? Можно ли при этом воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с подп.11 п.1 ст.251 НК РФ?

2. Какими документами оформить изменение договора, достаточно ли для этого письменно оформленного соглашения сторон и решения собрания учредителей по этому вопросу?

3. Нет ли каких-либо ограничений в использовании безвозмездно полученных средств?

4. Является ли приведенная схема оптимальной с точки зрения минимизации налогообложения?

1. Согласно подп.14 п.1 ст.251 НК РФ от уплаты налога на прибыль освобождаются доходы организаций в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

В данном подпункте приведен перечень средств целевого финансирования, к которым относятся и средства организаций - дольщиков или инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика.

В связи с этим для признания денежных средств, полученных от учрежденной вами фирмы для строительства производственного здания, средствами целевого финансирования, нужно было оформить их передачу договором о долевом участии этой фирмы в строительстве здания, осуществляемом вашей организацией. Первоначально заключенный вами договор о целевом финансировании необходимо переоформить.

2. До 1 января 2003 года в соответствии с ранее действовавшей редакцией подп.11 п.1 ст.251 НК РФ не облагались налогом на прибыль безвозмездно полученные средства, если доля передающей (принимающей) стороны не превышала 50% в уставном капитале принимающей (передающей) стороны.

В связи с тем что полученные вами средства не использованы по целевому назначению, они не могут рассматриваться в качестве средств целевого финансирования.

В этом случае их следует рассматривать как безвозмездно полученные денежные средства.

Если денежные средства были перечислены вашей организацией до 1 января 2003 года, то поскольку доля участия вашей организации в уставном капитале передающей фирмы составила 50%, эти средства налогом на прибыль облагаться не должны.

В этом случае каких-либо дополнительных документов для переоформления первоначального договора составлять не следует.

Ограничений в использовании безвозмездно полученных средств не существует.

На вопрос о том, являются ли операции по безвозмездной передаче (получению) средств оптимальным решением проблем налогообложения, можно ответить утвердительно.

В то же время вам необходимо учесть, что в соответствии с п.4 ст.1 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ" в подп.11 п.1 ст.251 НК РФ слова "не менее чем на 50 процентов" заменены словами "более чем на 50 процентов".

Указанные изменения в соответствии со ст.8 названного Федерального закона вводятся в действие с 1 января 2003 года. Однако данная норма Закона противоречит положениям ст.5 НК РФ, согласно п.1 которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Следовательно, она может применяться только с 1 января 2004 года.

В то же время для избежания разногласий с налоговыми органами по этому вопросу вы можете переоформить факт получения денежных средств договором об их безвозмездном получении, заключенным до 1 января 2003 года.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 27, июль 2003 г.